Når brukes akselerert avskrivning? Avskrivningsakselerasjonsfaktor. Anvendelse av økende koeffisienter for operativsystemer som opererer i et aggressivt miljø

Samt anleggsmidler mottatt i henhold til en leasingavtale (en bil inkludert i den tredje gruppen, registrert på balansen til leietaker). Regnskapsmessig ble tilordningen av anleggsmidler til den aktuelle gruppen utført i samsvar med Klassifisering av anleggsmidler. Ved beregning av avskrivninger i regnskapsføring av alle anleggsmidler, bruker organisasjonen den reduserende saldometoden, og i skatteregnskapet - den lineære metoden.
Ved beregning av avskrivninger for utleid eiendom ble det benyttet akselerasjonsfaktorer, både i regnskap og skatteregnskap. Siden 1. januar 2009 er det gjort endringer i den russiske føderasjonens skattekode, og den spesifiserte spesielle koeffisienten gjelder ikke for anleggsmidler som tilhører den første - tredje avskrivningsgruppen. Er det lovlig å fortsette å bruke akselerasjonsfaktorer i regnskapet ved beregning av avskrivninger på anleggsmidler som inngår i avskrivningsgruppe 1-3 ved bruk av reduserende saldometode fra 01.01.2009? Er det mulig å etablere ulike beregningsmetoder for ulike avskrivningsgrupper etter organisasjonens regnskapsprinsipper (for eksempel avskrives eiendom som inngår i avskrivningsgruppe 1-3 lineært, og i gruppe 4-7 med reduserende saldometode) ? Dette gjelder eksisterende og nyervervede anleggsmidler.

Bruk av akselerasjonsfaktorer i regnskap

Faktisk, fra 1. januar 2009, i samsvar med endringene som ble gjort i den russiske føderasjonens skattekode ved føderal lov datert 22. juli 2008 N 158-FZ, ble reglene for bruk av økende koeffisienter endret og delt inn i en egen artikkel. 259.3 Skattekodeks for den russiske føderasjonen.

I regnskapet har reglene for anvendelse av økende faktorer ikke endret seg. La oss minne om at i regnskap kan akselerasjonsfaktoren (ikke høyere enn 3) bare brukes dersom avskrivninger på eiendom (inkludert leid eiendom) beregnes etter reduserende saldometode (punkt 19 i PBU 6/01 "Regnskap for anleggsmidler" ”). Derfor har du rett til å fortsette å bruke akselerasjonsfaktorer ved beregning av avskrivninger på anleggsmidler som er gjenstand for en leasingavtale.

Endring av metode for beregning av avskrivninger

I henhold til pkt. 18 i PBU 6/01 kan avskrivning av anleggsmidler beregnes på en av følgende måter:
- lineær metode;
- Reduserende balansemetode;
- metode for å avskrive kostnaden med summen av antall år med utnyttbar levetid;
- metode for å avskrive kostnader i forhold til volumet av produkter (verk).

Den valgte metoden for beregning av avskrivninger må fastsettes i regnskapsprinsippet for regnskapsformål.

PBU 6/01 pkt. 18 bestemmer samtidig at bruk av en av metodene for beregning av avskrivninger for en gruppe homogene anleggsmidler gjennomføres gjennom hele levetiden til objektene som inngår i denne gruppen. Dette betyr at metoden for beregning av avskrivninger for allerede operative objekter som inngår i en bestemt gruppe ikke kan endres gjennom hele levetiden.

Når det gjelder revisjon av metode for beregning av avskrivninger på nyervervede anleggsmidler, bemerker vi følgende.

Noen eksperter mener at så lenge en tidligere opprettet gruppe av anleggsmidler eksisterer, bør metoden for å beregne avskrivninger for alle anleggsmidler (inkludert senere ervervede) som inngår i denne gruppen være den samme. Et unntak er situasjonen der en gruppe anleggsmidler midlertidig kanselleres, det vil si at alle objekter som inngår i denne gruppen utløper, og nye objekter som tilhører denne gruppen ennå ikke er anskaffet.

Samtidig er dette standpunktet etter vår mening ikke udiskutabelt.

Vi tror at en organisasjon kan endre metoden for å beregne avskrivninger hvis den reviderer prosedyren for å danne grupper av homogene anleggsmidler, og fikser de tilsvarende endringene i regnskapsprinsippene for regnskapsformål. Med andre ord vil nyervervede objekter fordeles på nyopprettede grupper av homogene anleggsmidler, for hvilke en ny avskrivningsmetode vil bli brukt.

Det skal bemerkes at verken PBU 6/01 eller Retningslinjer for regnskapsføring av anleggsmidler (heretter kalt Retningslinjene), godkjent. Ordre fra Russlands finansdepartementet datert 13. oktober 2003 N 91n inneholder ikke definisjoner og kriterier for dannelsen av grupper av homogene anleggsmidler.

Når de danner grupper av anleggsmidler i regnskap, styres mange organisasjoner av Klassifisering av anleggsmidler inkludert i avskrivningsgrupper, godkjent. Dekret fra regjeringen i den russiske føderasjonen datert 01.01.2002 N 1. Etter vår mening er kobling til den spesifiserte klassifiseringen ikke helt korrekt, siden en slik gruppering ikke samsvarer med den faktiske strukturen til organisasjonens anleggsmidler, det vil si der er ikke noe prinsipp om homogenitet av anleggsmidler.

Basert på det foregående, mener vi at en organisasjon kan revidere grupperingen av anleggsmidler for nylig ervervede objekter, og rettferdiggjøre en slik revisjon med en endring i den faktiske strukturen til anleggsmidler og behovet for å generere fullstendig og pålitelig informasjon om aktivitetene til anlegget. organisasjon og dens eiendomsstatus (artikkel 3 i føderal lov av 29. november 1996 N 129-FZ "Om regnskap").

Det russiske finansdepartementet anbefaler i brev datert 12. januar 2006 N 07-05-06/2 at når vi danner grupper av homogene anleggsmidler, går vi hovedsakelig ut fra egenskapene til formålet med disse objektene.

Spesielt når en organisasjon danner grupper av homogene anleggsmidler, kan en organisasjon ledes av paragraf 44 i metodologiske instruksjoner, som gir, som et eksempel, tre grupper av homogene anleggsmidler: bygninger, strukturer, kjøretøy. Organisasjonen må etablere de gjenværende gruppene av homogene objekter uavhengig, og angi disse bestemmelsene i regnskapsprinsippet for regnskapsformål.

Når du gjør endringer i regnskapsprinsippene, må du være veiledet av bestemmelsene i PBU 1/2008 "Regnskapsprinsipper for organisasjonen", som gir følgende.

Regnskapsmetoder, inkludert metoder for avskrivning av anleggsmidler, valgt av organisasjonen ved utvikling av regnskapsprinsipper, brukes fra første januar i året etter året for godkjenning av det relevante organisatoriske og administrative dokumentet (klausul 9, paragraf 18 i PBU 1 / 2008).

I samsvar med paragraf 4 i art. 6 i den føderale loven av 29. november 1996 N 129-FZ “On Accounting”, regnskapsprinsippene vedtatt av organisasjonen brukes konsekvent fra år til år.

I henhold til pkt. 10 i PBU 1/2008 kan endringer i regnskapsprinsipper foretas i følgende tilfeller:
- endringer i lovgivningen til Den russiske føderasjonen og (eller) regulatoriske rettsakter om regnskap;
- utvikling ved organisering av nye regnskapsmetoder. Bruken av en ny regnskapsmetode innebærer en mer pålitelig representasjon av fakta om økonomisk aktivitet i regnskapet og rapporteringen av organisasjonen eller mindre arbeidsintensitet i regnskapsprosessen uten å redusere graden av pålitelighet av informasjonen;
- betydelige endringer i forretningsforholdene. En vesentlig endring i forretningsforholdene til en organisasjon kan være knyttet til omorganisering, endring i typer aktiviteter mv.

En endring i regnskapsprinsipp skal med hjemmel i pkt. 11 i PBU 1/2008 begrunnes og formaliseres på den måte som er foreskrevet i pkt. 8 i PBU 1/2008. Endringer i regnskapsprinsipper foretas fra begynnelsen av rapporteringsåret, med mindre annet er bestemt av årsaken til en slik endring (PBU 1/2008 pkt. 12).

I den aktuelle situasjonen er endringen i regnskapsprinsipper ikke forårsaket av endringer i lovgivningen i Den russiske føderasjonen og (eller) forskrifter, og derfor er det nødvendig å ta hensyn til bestemmelsene ved revisjon av avskrivningsmetoder for nyervervede anleggsmidler; av pkt. 15 i PBU 1/2008.

Reglene i dette avsnittet bestemmer at konsekvensene av endringer i regnskapsprinsipper som har hatt eller kan ha en betydelig innvirkning på organisasjonens finansielle stilling, de økonomiske resultatene av dens aktiviteter og (eller) kontantstrømmer reflekteres i den økonomiske uttalelser i ettertid, med unntak av tilfeller der vurderingen i pengemessige termer av slike konsekvenser for perioder før rapporteringsperioden ikke kan gjøres med tilstrekkelig pålitelighet. Når vi retrospektivt reflekterer konsekvensene av endringer i regnskapsprinsipper, går vi ut fra at den endrede regnskapsmetoden ble anvendt fra det øyeblikket fakta om økonomisk aktivitet av denne typen oppsto.

Ved endring av regnskapsprinsipper skal organisasjonen offentliggjøre informasjonen oppført i pkt. 21 i PBU 1/2008. I tillegg skal informasjon om endringer i regnskapsprinsipper opplyses i en forklarende note i organisasjonens regnskap (punkt 24 i PBU 1/2008).

Svaret er utarbeidet av:
Ekspert fra den juridiske konsulenttjenesten GARANT
Medlem av Chamber of Skatterådgivere
Stepovaya Yana

Sjekket svaret:
Anmelder av den juridiske konsulenttjenesten GARANT
profesjonell regnskapsfører Yulia Volkova
Selskapet "Garant", Moskva

Den utleide eiendommen avskrives av utleier eller leietaker, avhengig av hvilken balanse den er regnskapsført. I skatteregnskapet kan avskrivningen av det leide eiendelen (med unntak av anleggsmidler tilhørende 1. - 3. avskrivningsgruppene) siden 2009 fremskyndes ved å anvende en spesiell økningskoeffisient ikke høyere enn 3. Men med hensyn til regnskapsmessige avskrivninger i PBU 6 /01, bruk av en slik koeffisient kun gitt når avskrivninger beregnes ved bruk av reduserende saldometode. Er det mulig å bruke en multiplikasjonsfaktor ved beregning av regnskapsmessige avskrivninger ved bruk av lineær metode?

Prisproblematikk

applikasjon økende koeffisient ved beregning av regnskapsmessige avskrivninger lar deg spare på bedriftens eiendomsskatt. Grunnlaget for det er den gjennomsnittlige årlige verdien av eiendom registrert på balansen som anleggsmidler, og den bestemmes basert på deres restverdi i henhold til regnskapsdata (klausul 1 i artikkel 374, paragraf 1 i artikkel 375 i skatteloven av skatteloven). den russiske føderasjonen). Og enhver regnskapsfører vet at restverdien av et anleggsmiddel er differansen mellom dens opprinnelige kostnad og beløpet for påløpte avskrivninger (klausul 19 i PBU 6/01). Derfor, jo større avskrivninger som påløper på anleggsmidler, jo lavere er eiendomsskatten.

Valg 1. Ikke bruk økende faktor

Reduksjonen i skattebeløpet kan naturligvis ikke glede Finansdepartementet. Som et resultat tok han et strengt formell standpunkt: Siden PBU 6/01 ikke direkte tillater bruk av en multiplikasjonsfaktor for , betyr det at det er forbudt. Dessuten, når en slik posisjon fant støtte i retten.

Å følge Finansdepartementets standpunkt er selvsagt den sikreste handlingen.

Alternativ 2. Bruk multiplikasjonsfaktor

Men et annet standpunkt kan rettferdiggjøres. Leasingloven gir direkte adgang til å anvende en økende koeffisient for avskrivning av leid eiendom etter avtale mellom partene i leieavtalen. Og denne retten er ikke avhengig av formålet som avskrivningene beregnes for (beskatning eller regnskap) og etter hvilken metode. Denne normen kan anses som spesiell, også i forhold til normene til PBU 6/01. Og den spesielle normen prioriteres. Følgelig, hvis partene i leasingavtalen har gitt et vilkår for bruk av en økende koeffisient, kan den anvendes ved beregning av regnskapsmessige avskrivninger etter en hvilken som helst metode.

Dessverre har det ikke vært omfattende voldgiftspraksis i tvister om lovligheten av en slik stilling. Det er kun to kjente avgjørelser hvor domstolene mente at den lineære avskrivningsmetoden i regnskapet ikke er til hinder for bruk av økende koeffisient. Domstolene begrunnet imidlertid sin konklusjon med at det ved beregning av eiendomsskatt påløp avskrivninger etter reglene i kap. 25 i den russiske føderasjonens skattekode, som denne koeffisienten brukes på uavhengig av metoden for å beregne avskrivninger. Siden denne konklusjonen er direkte i strid med reglene for å bestemme grunnlaget for eiendomsskatt (klausul 1 i artikkel 375 i den russiske føderasjonens skattekode), er det usannsynlig at slike argumenter vil finne forståelse både blant inspektører og andre domstoler.

Alternativ 3. Reduser levetiden til eiendom

For å redusere eiendomsskattegrunnlaget uten tvister med kontrollører går enkelte regnskapsførere frem som følger. De fastsetter regnskapsmessig brukstiden (SPI) til anleggsmiddelet - det leide eiendelen, og reduserer den ved å bruke den samme koeffisienten som brukes til å øke skattemessige avskrivninger. For eksempel faller SPI i skatteregnskap sammen med den virkelige og er lik 10 år. Avtalen legger opp til en økende faktor på 2. Da settes SPI i regnskap lik 5 år (10 år / 2). Tross alt, jo kortere levetid, desto større er avskrivningssatsen (punkt 19 i PBU 6/01).

Dette er imidlertid feil. Ved fastsettelse av SPI må du gå ut fra den faktiske forventede bruksperioden for OS i organisasjonens aktiviteter (klausul 4, 20 PBU 6/01), og ikke sette som mål å redusere eiendomsskatten. Derfor kan denne sparemetoden også føre til en tvist med inspektører, og retten vil mest sannsynlig ikke være på din side (Brev fra Russlands finansdepartementet datert 11. november 2008 N 03-05-05-01 /66; Resolusjon av FAS UO datert 10. desember 2007 N F09-10017/07-S3).

Hvordan etablere SPI for leid eiendom på riktig måte

SPI for leid eiendom i regnskap avhenger av:

Om typen leasingavtale (med eller uten tilbakekjøp av den leide eiendelen) (klausul 1, artikkel 28 i leasingloven);

Fra personen på hvis balanse den leide eiendommen er oppført (utleier eller leietaker).

Situasjon 1 . Eiendom er tatt i betraktning:

(eller) på balansen til utleier i henhold til en avtale med rett til å kjøpe;

(eller) på balansen til leietaker i henhold til en avtale uten rett til innløsning.

I dette tilfellet kan SPI ikke overskride kontraktsperioden. Tross alt, eiendommen ved slutten av denne perioden:

(eller) vil bli den tidligere leietakerens eiendom og vil bli overført til hans balanse;

(eller) vil bli overført fra leietakers balanse til utleiers balanse.

Derfor, ved slutten av kontrakten, må anleggsmidlene avskrives fullstendig i regnskapet til "balanseholderen", siden eiendommen i alle fall ikke lenger vil bli brukt av ham.

Situasjon 2 . Eiendom er tatt i betraktning:

(eller) på balansen til leietaker i henhold til en avtale med rett til å kjøpe;

(eller) på balansen til utleier uten rett til innløsning.

I denne situasjonen, i henhold til kontrakten, må SPI være lengre enn kontraktsperioden, med mindre du planlegger å selge eiendommen. Tross alt, hvis du skal bruke eiendommen som anleggsmiddel selv etter utløpet av leasingavtalen, må dens SPI være lengre enn avtaleperioden.

Er det virkelig nødvendig å ta risiko og krangle?

Er det ikke enklere:

Etablere i regnskap den virkelige SPI for den leide eiendommen;

Bør vi belaste den med avskrivning ved å bruke den reduserende saldometoden ved å bruke den økende koeffisienten fastsatt i kontrakten (klausul 19 i PBU 6/01)?

Dessuten er det slett ikke nødvendig å bruke den reduserende saldometoden for å beregne avskrivninger for andre anleggsmidler. For i regnskap kan man bruke ulike avskrivningsmetoder for ulike grupper av homogene anleggsmidler (klausul 18, 19 PBU 6/01). Du har rett til å sette kriteriene for homogenitet selv. Spesielt kan et av slike kriterier være anskaffelse av anleggsmidler under en leasingavtale. Samtidig kan det for «ikke-leasing» anleggsmidler etableres en lineær avskrivningsmetode. Dette må selvfølgelig presiseres i regnskapsprinsippene.

La oss si det med en gang Det årlige avskrivningsbeløpet ved bruk av den reduserende saldometoden beregnes ved hjelp av formelen:

Årlig avskrivningsbeløp = (Restverdi av anleggsmidler ved begynnelsen av rapporteringsåret / Levetid antall år) x Økende faktor ikke mer enn 3

La oss nå se om vi vil tape så mye ved å forlate manipulasjoner med SPI og den lineære metoden i regnskap til fordel for den reduserende saldometoden og økende koeffisient.

Eksempel . Beregning av eiendomsskatt på utleide eiendeler ved beregning av avskrivninger på ulike måter

Betingelse

OS med en startkostnad på 1 180 000 RUB. kjøpt i henhold til en leasingavtale som forutsetter bruk av en økende faktor på 3. Virkelig levetid for eiendelen er 6 år. Eiendomsskattesatsen er 2,2 % (klausul 1 i artikkel 380 i den russiske føderasjonens skattekode). I løpet av året ble andre «leasing» anleggsmidler ikke avhendet og ikke tatt hensyn til. For å forenkle, vil vi beregne beløpet for eiendomsskatt ved hjelp av formelen:

Årets eiendomsskatt = Restverdi anleggsmidler ved årets begynnelse - Restverdi ved utgangen av året / 2 x 2,2 %

Alternativ 1. Avskrivninger beregnes etter lineær metode, «redusert» utnyttbar levetid settes til 2 år (6 år / 3). Ingen multiplikasjonsfaktor brukes.

Alternativ 2. Avskrivninger beregnes ved hjelp av reduserende saldometode, en økende faktor på 3 legges til lik den reelle en - 6 år.

Løsning

La oss sammenligne mengden påløpte avskrivninger, gjenstandens restverdi og eiendomsskatt for ulike avskrivningsmetoder.

Eiendomsskattebesparelser med alternativ 1 sammenlignet med alternativ 2 vil være RUB 9 734,02. (RUB 35 694,02 - RUB 25 960) Som du ser er det ubetydelig sammenlignet med skatterisikoen ved etablering av en undervurdert SPI for lineære avskrivninger. Tross alt, hvis skattemyndigheten beviser undervurderingen av PPI i regnskapet, vil den ikke bare vurdere ytterligere eiendomsskatt, men vil også samle inn straff og en bot (artikkel 75, nr. 3 i artikkel 120 i den russiske skattekoden Føderasjon).

Den sikreste måten å bruke akselerert avskrivning på leid eiendom på er å avskrive den ved å bruke den reduserende saldometoden. Riktignok oppstår det uunngåelig forskjeller ved bruk i henhold til PBU 18/02, siden denne metoden for å beregne avskrivninger for overskuddsskatteformål ikke er gitt.

Vi snakket om eksisterende metoder for å beregne avskrivninger i regnskap og skatteregnskap i vårt. Vi vil snakke om når akan brukes i dette materialet.

Akselerasjon av avskrivninger i regnskap

Ved bruk av degressiv saldometode for avskrivning av anleggsmidler (FA), tillater regnskapslovgivningen en organisasjon å bruke en akselerasjonsfaktor på ikke høyere enn 3. I dette tilfellet, for akselerert avskrivning, formelen for å bestemme det årlige avskrivningsbeløpet (A A ) vil se slik ut (klausul 19 i PBU 6/01):

hvor O er restverdien av anleggsmiddelet ved begynnelsen av det året avskrivningen beregnes;

SPI - brukstid for en eiendel i år;

K - koeffisient etablert av organisasjonen (ikke høyere enn 3).

Beregning av fremskyndet avskrivning i skatteregnskapet

Skattelovgivning gir organisasjonen rett til å bruke både økende og synkende koeffisienter på den grunnleggende avskrivningssatsen (artikkel 259.3 i den russiske føderasjonens skattekode). I dette tilfellet kan organisasjonen bruke økende koeffisienter kun på anleggsmidler. La oss presentere i tabellen betingelsene for å bruke økende koeffisienter:

Ved beregning av avskrivninger kan enkelte, i forhold til enkelte anleggsmidler, benytte seg av retten til å legge særskilte koeffisienter på grunnavskrivningssatsen. Reglene for bruk av økende koeffisienter er fastsatt av art. 259.3 Skattekodeks for den russiske føderasjonen. Klausul 1 i denne artikkelen lister opp gjenstander av avskrivbare anleggsmidler som det er mulig å bruke en spesiell økende koeffisient som ikke overstiger 2 på grunnavskrivningssatsen i paragraf 2 - en økende koeffisient som ikke overstiger 3.
Artikkel 259.3 i den russiske føderasjonens skattekode inneholder ikke et krav om å konsolidere muligheten i regnskapsprinsippet. Under revisjoner anerkjenner skattemyndigheter ofte ulovligheten av å bruke økende koeffisienter hvis muligheten for bruk ikke er gitt av regnskapspolitikken (brev fra Russlands finansdepartement datert 16. juni 2006 N 03-03-04/1/ 521, Federal Tax Service of Russia for Moskva datert 20. juni 2012 N 16 -15/053957@).

Voldgiftsdomstoler bemerker på sin side at skattelovgivningen ikke knytter retten til å anvende økende koeffisienter med konsolideringen av en slik mulighet i organisasjonens regnskapsprinsipper. For å gjøre dette er en skriftlig ordre fra organisasjonssjefen tilstrekkelig, som vil fikse størrelsen på den økende koeffisienten, og også liste opp anleggsmidlene i forhold til hvilken denne koeffisienten skal brukes (Resolusjon fra Federal Antimonopoly Service of the Federal Antimonopoly Service). Moskva-distriktet datert 12. august 2011 N A40-107482/10-114-591 ( Ved avgjørelse fra Høyeste voldgiftsrett i Den russiske føderasjonen datert 8. desember 2011 N VAS-15800/11, overføring av saken til presidiet av den russiske føderasjonens høyeste voldgiftsdomstol for gjennomgang av tilsynsmåten ble nektet), datert 4. mars 2011 N KA-A40/1148-11, FAS Volga-distriktet datert 17. februar 2011 N A65 -34405/2009, FAS av Far Eastern District datert 07/05/2011 N F03-2566/2011, FAS i Ural District datert 02/27/2008 N F09-656/08-S3 (avgjørelse av Den russiske føderasjonens høyeste voldgiftsdomstol datert 05 /22/2008 N 6444/08 ved overføring av saken til Presidiet for den russiske føderasjonens høyeste voldgiftsdomstol nektet å vurdere den ved tilsyn)).
For å unngå konfliktsituasjoner med skattemyndighetene, er det tilrådelig for skattytere å etablere i sine regnskapsprinsipper muligheten for å bruke økende koeffisienter. Tilstedeværelsen av en betingelse om at verdien av koeffisienten er etablert på det tidspunktet anlegget settes i drift, vil tillate organisasjonen å ha en viss manøver i å beregne avskrivninger.

Koeffisienten er ikke høyere enn 2

Til grunnavskrivningssatsen kan en økende faktor på ikke høyere enn 2 benyttes i tilfellene nedenfor.

- jobbe i et aggressivt miljø

I forhold til avskrivbare anleggsmidler som brukes til arbeid i et aggressivt miljø, har skattytere rett til å anvende en spesiell koeffisient på grunnavskrivningssatsen, hvis verdi kan variere fra én til to (avsnitt 1, nr. 1, punkt 1, artikkel 259.3 i den russiske føderasjonens skattekode).

Under et aggressivt miljø i henhold til kap. 25 i den russiske føderasjonens skattekode forstås som et sett med naturlige og (eller) kunstige faktorer, hvis påvirkning forårsaker økt slitasje (aldring) av anleggsmidler under driften. Å arbeide i et aggressivt miljø tilsvarer også tilstedeværelsen av anleggsmidler i kontakt med et eksplosivt, brannfarlig, giftig eller annet aggressivt teknologisk miljø, som kan tjene som årsak (kilde) til å initiere en nødsituasjon (paragraf 3, paragraf 1, punkt 1, artikkel 259.3 i skatteloven RF).

Listen over anleggsmidler som kan klassifiseres som anleggsmidler som opererer i et aggressivt miljø, bestemmes av skattyter uavhengig.

Eksempel 1 . I juli 2013 kjøpte organisasjonen et anleggsmiddel klassifisert som den fjerde avskrivningsgruppen, og kostet 324 441 RUB, inkludert moms 49 491 RUB. Regnskapsprinsippet for skatteformål legger opp til bruk av lineær metode for beregning av avskrivninger for alle objekter. Når anlegget settes i drift denne måneden, er levetiden satt til 65 måneder. I august begynner anlegget å tas i bruk i et aggressivt miljø. For slike anleggsmidler bestemmes den økende koeffisienten av organisasjonen i mengden 1,9.
Ved bruk av lineær metode for beregning av avskrivninger, beregnes det for hvert objekt. Avskrivningssatsen med denne metoden bestemmes fra uttrykket:

k = 1: n x 100 %,

hvor k er avskrivningssatsen i prosent;
n er brukstiden til en gitt gjenstand av avskrivbar eiendom, uttrykt i måneder (klausul 2 i artikkel 259.1 i den russiske føderasjonens skattekode).
Følgelig er verdien av grunnavskrivningssatsen for det introduserte objektet 1,5385 % (1: 65 x 100 %). Hvis du bruker en multiplikasjonsfaktor på 1,9, blir den 2,9231 % (1,5385 % x 1,9).
I skatteregnskap vil det påløpte avskrivningsbeløpet, inkludert i august i utgifter som reduserer inntektene mottatt ved beregning av skatt, inkludere 8 037 rubler. (RUB 274 950 x 2,6389 %), hvor RUB 274 950 (324 441 - 49 491) - den opprinnelige kostnaden for objektet.

Etter finansfolks oppfatning kan objekter som opererer i et aggressivt miljø inkludere avskrivbare anleggsmidler brukt om vinteren under forhold med lave temperaturer i det fjerne nord og lignende områder og i fravær av veier (brev fra det russiske finansdepartementet datert 27. august 2007 N 03-03-06/1/604).

Mot slutten av 2009, først Russlands finansdepartement i brev datert 14. oktober 2009 N 03-03-05/182, og deretter Federal Tax Service of Russia i brev datert 17. november 2009 N ШС-17-3 /205, forklarte følgende.

Når man bestemmer faktorene til et aggressivt teknologisk miljø (inkludert eksplosiv, brannfarlig, giftig), bør man ta hensyn til bestemmelsene i den føderale loven av 21. juli 1997 N 116-FZ "On Industrial Safety of Hazardous Production Facilities", som definerer listen over farlige stoffer (vedlegg nr. 1 til denne loven ).

Hvis et aggressivt teknologisk miljø kun er i direkte kontakt med selve utstyret, er dette utstyret en mekanisk grense for det aggressive miljøet og representerer i driftsmodus et farlig produksjonsanlegg. Overholdelse av sikkerhetstiltak for drift av et farlig anlegg fører til at det aggressive miljøet ikke slipper ut utenfor utstyret i direkte kontakt med det aggressive miljøet.

I dette tilfellet, hvis organisasjonen ikke erklærer driften av farlige anlegg i strid med sikkerhetsforskrifter, kan ikke annen eiendom lokalisert på territoriet til organisasjonen der farlige anlegg drives, men atskilt av luftmiljøet fra disse farlige produksjonsanleggene. anses å ha direkte kontakt med eksplosjonsfarlig, brannfarlig, giftig eller annet aggressivt teknologisk miljø. Skattyters bruk av økende faktor 2 for slike anleggsmidler bør anses ubegrunnet.

Hvis et spesifikt utstyr er utformet for å fungere spesifikt i kontakt med et farlig miljø og brukes i den modusen som er fastsatt av den relevante produsentens dokumentasjon, kan ikke dette miljøet anses som årsaken til akselerert slitasje på slikt utstyr (sammenlignet med det spesifisert av produsenten ).

Anvendelse av økende faktor 2 for anleggsmidler i henhold til normen under vurdering, ledd. 1 pkt. 1 art. 259.3 i den russiske føderasjonens skattekode, ifølge tjenestemenn, er lovlig hvis eieren av utstyret bruker det i en modus som ikke er fastsatt av den relevante dokumentasjonen fra produsenten, eller for å jobbe i kontakt med et farlig miljø bruker utstyr som ikke er tiltenkt for bruk under slike forhold. Slike forhold må dokumenteres.

Under inspeksjonene fulgte skattemyndighetene de ovennevnte forklaringene, og anerkjente som uberettiget beregningen av avskrivninger ved å bruke en økende faktor for anleggsmidler lokalisert på territoriet til organisasjonen der farlige anlegg drives, men atskilt med luft fra dem.

Dette argumentet har gjentatte ganger blitt avvist av voldgiftsdomstolene. Dermed vurderte dommerne fra den føderale antimonopoltjenesten i Moskva-distriktet at virkningen av et aggressivt miljø på anleggsmidler kan omfatte:

• i påvirkning av en kombinasjon av naturlige og (eller) kunstige faktorer som forårsaker økt slitasje (aldring) av anleggsmidler under driften;
• i nærvær av anleggsmidler i kontakt med et eksplosivt, brannfarlig, giftig eller annet aggressivt teknologisk miljø, som kan tjene som årsak (kilde) til å starte en nødsituasjon.

Den russiske føderasjonens skattekode, etter deres mening, skiller mellom et aggressivt miljø og et aggressivt teknologisk miljø.

Påvirkningen fra et aggressivt miljø forstås som et sett av naturlige og (eller) kunstige faktorer som påvirker anleggsmidler.

Eksponering for et aggressivt teknologisk miljø betyr tilstedeværelsen av anleggsmidler i kontakt med et eksplosivt, brannfarlig, giftig eller annet aggressivt teknologisk miljø.

I det første tilfellet er det derfor nødvendig å fastslå påvirkningen av et aggressivt miljø på anleggsmidler, det vil si forekomsten av negative konsekvenser for anleggsmiddelet som et resultat av slik kontakt.

I den andre er det nok å fastslå at anleggsmiddelet er i kontakt med et aggressivt teknologisk miljø, noe som skaper risiko for nødsituasjoner (nevnte resolusjon fra den føderale antimonopoltjenesten i Moskva-distriktet N A40-107482/10- 114-591).

Ved anvendelse av den spesifiserte økende koeffisient må skattyter bekrefte at anleggsmiddelet faktisk er brukt (ble brukt) i et aggressivt miljø, siden den spesielle koeffisienten brukes på grunnavskrivningssatsen kun i den perioden forholdene faktisk oppstod som lovgivningen binder muligheten for dens anvendelse (brev fra den føderale skattetjenesten i Russland datert 23. september 2005 N 02-1-08/200@). Tilstedeværelsen av slike forhold må bekreftes av organisasjonens relevante interne dokumenter.

Ved beslutning om å anvende en økende koeffisient må skattyter fastsette bruksperioden for driftsmidlet i et aggressivt miljø. Det bestemmes under hensyntagen til kravene til den tekniske dokumentasjonen for driftsmidler eller et annet dokument (produsentens anbefalinger), som angir prosedyren for bruk av dette objektet under normale forhold, samt muligheten for bruk i et aggressivt miljø .

Dokumenter som bekrefter muligheten for å drive et anleggsmiddel i et aggressivt miljø kan inkludere teknisk dokumentasjon for anlegget, dokumentasjon fra produsenten om driften av anlegget, GOST, konklusjoner fra tekniske tjenester (byråer), ekspertuttalelser, etc.

Ved slutten av bruksperioden for anleggsmidler i et aggressivt miljø, periodiseres avskrivninger på den generelt etablerte måten fra den 1. dagen i måneden etter måneden da bruken av anleggsmidler i denne modusen avsluttes.

Slutten av eksempel 1 . La oss legge til tilstanden til eksemplet: det introduserte objektet, i henhold til ordren, opererte i et aggressivt miljø fra august 2013 til desember 2014, siden januar 2015 har det blitt brukt under normale forhold.
Anlegget ble brukt i 17 måneder i et aggressivt miljø. (5 + 12), hvor 5, 12 er antall måneder med avskrivning i 2013 og 2014. hhv. Mengden av påløpte avskrivninger i løpet av denne tiden er 136 629 rubler. (8 037 RUB/mnd x 17 mnd).
Fra januar 2015 vil det påløpte avskrivningsbeløpet inkludere 4 230 rubler. (RUB 274 950 x 1,5385 %). Denne verdien vil bli tatt i betraktning i ytterligere 31 måneder ((RUB 274,950 - RUB 136,629): RUB 4,230/måned - 1 måned). Den siste måneden for avskrivning er september 2017, da de resterende 2 961 rubler vil bli tatt med i utgifter. (274 950 RUB - 136 629 RUB - 4 230 RUB/måned x 32 måneder).

- arbeid i utvidede skiftforhold

En økende faktor på ikke høyere enn 2 kan også brukes på gjenstander som brukes når du arbeider under forhold med utvidede skift (punkt 1, punkt 1, punkt 1, artikkel 259.3 i den russiske føderasjonens skattekode).

Begrepet «utvidede skift», i motsetning til definisjonen av «aggressivt miljø» av lovgiver i kapittel. 25 i den russiske føderasjonens skattekode forble uløst. For å avsløre dette konseptet, i kraft av paragraf 1 i art. 11 i den russiske føderasjonens skattekode, er det nødvendig å referere til den russiske føderasjonens arbeidskode, fordi den er knyttet til konseptet "skiftarbeid", som er definert av arbeidslovgivningen. Skiftarbeid er arbeid i to, tre eller fire skift (artikkel 103 i den russiske føderasjonens arbeidskode). Det introduseres i tilfeller der varigheten av produksjonsprosessen overstiger den tillatte varigheten av daglig arbeid, samt for å bruke utstyr mer effektivt, øke volumet av produkter eller tjenester som tilbys. Under skiftarbeid skal hver gruppe arbeidere arbeide innenfor fastsatt arbeidstid i henhold til skiftplanen. I dette tilfellet bør den normale arbeidstiden ikke være mer enn 40 timer per uke (artikkel 91 i den russiske føderasjonens arbeidskode).

Bestemmelsene i den russiske føderasjonens arbeidskode fastslår ikke direkte hva som anses som et økt skifte. Det russiske departementet for økonomisk utvikling kom skattebetalerne til hjelp i rett tid. Spesialister fra departementet forklarte i brev av 20. mars 2007 N D19-284 at begrepet "skifte" i økonomisk praksis tradisjonelt refererer til driftsmåten til maskiner og utstyr som brukes i diskontinuerlige teknologiske prosesser, hvis varighet kan begrenses til varigheten av arbeidsskiftet.

Samtidig uttalte de at brukstiden til anleggsmidler gitt i klassifiseringen av anleggsmidler inkludert i avskrivningsgrupper (godkjent ved dekret fra regjeringen i Den russiske føderasjonen av 1. januar 2002 N 1) ble fastsatt på grunnlag av en to-skifts driftsmodus. Samtidig tar levetiden til maskiner og utstyr som opererer under kontinuerlig produksjonsteknologi, etablert i klassifiseringen, allerede spesifikasjonene ved deres drift.

Det er ingen slike klausuler i selve klassifiseringen. Men hvis vi vender oss til de enhetlige normene for avskrivningsfradrag som tidligere ble brukt til beskatning for fullstendig gjenoppretting av anleggsmidler i den nasjonale økonomien i Sovjetunionen (godkjent ved resolusjon fra USSR Ministerråd av 22. oktober 1990 N 1072), så i notatet til dokumentet finner vi at normene for avskrivningsfradrag for maskiner og utstyr ble etablert basert på en driftsmodus i to skift (med unntak av kontinuerlig produksjonsutstyr, smi- og presseutstyr som veier over 100 tonn, som standardene var for etablert basert på en driftsmodus i tre skift, og loggingsutstyr, for hvilke standardene ble etablert basert på en driftsmodus i ett skift).

Etter fire år avklarte spesialister fra det russiske departementet for økonomisk utvikling at driftsmodusen for anleggsmidler døgnet rundt kan være enten intermitterende (for eksempel tre skift) eller kontinuerlig. Hvert spesifikt tilfelle av en skattyter som bruker en økende koeffisient på avskrivningssatsen for anleggsmidler som drives døgnet rundt, krever en detaljert studie av omstendighetene ved anvendelsen (brev fra departementet for økonomisk utvikling i Russland datert 13. januar 2011 N d13-13 ).

Spesialister fra Russlands finansdepartement, som tar dette som grunnlag, har gjentatte ganger uttalt at det utvidede skiftregimet for skatteformål kan være driften av de spesifiserte anleggsmidlene i tre skift eller mer (brev fra Russlands finansdepartementet datert 14. desember 2012 N 03-03-06/1/658, datert 09.10.2012 N 03-03-06/1/525). Og så var det en repetisjon av de siste avsnittene i brevet fra departementet for økonomisk utvikling i Russland N d13-13:

• i forhold til maskiner og utstyr som opererer under forhold med kontinuerlig produksjonsteknologi, tar brukstiden som er fastsatt i klassifiseringen allerede spesifikasjonene ved deres drift, som et resultat av at den spesifiserte koeffisienten ikke kan brukes;
• driftsmodusen for anleggsmidler døgnet rundt kan enten være intermitterende (for eksempel tre skift) eller kontinuerlig;
• Hvert spesifikt tilfelle av en skattyter som bruker en økende koeffisient på avskrivningssatsen på anleggsmidler som drives døgnet rundt, krever en detaljert studie av omstendighetene ved bruken.

Samtidig snakker brev fra Russlands finansdepartement datert 27. februar 2013 N 03-03-06/1/5567 om muligheten for å bruke en spesiell koeffisient på den grunnleggende avskrivningssatsen, men ikke høyere enn 2 i forhold til til avskrivbar eiendom som brukes av organisasjonen i en 24-timers driftsmodus. Men samtidig husket finansfolk igjen at i forhold til anleggsmidler beregnet på drift under forhold med en kontinuerlig teknologisk syklus, tar de brukbare levetidene som er fastsatt i klassifiseringen allerede spesifikasjonene ved deres drift, som et resultat av at den spesifiserte koeffisient kan ikke brukes.

Ikke alle voldgiftsretter deler denne oppfatningen. Således sier resolusjonen fra den føderale antimonopoltjenesten i Moskva-distriktet datert 30. november 2012 N A40-77244/11-129-330 at den tekniske muligheten for å betjene utstyr døgnet rundt ikke er en omstendighet som utelukker muligheten for å bruke en spesiell koeffisient, siden det ikke er noe slikt unntak fra reglene i den russiske føderasjonens skattekode. Derfor ble skatteinspektoratets argument om muligheten for at utstyr fungerer døgnet rundt som en faktor som utelukker bruken av en spesiell koeffisient avvist av dommerne som i strid med den russiske føderasjonens skattekode. Konklusjonen fra de lavere domstolene om at utvidet skiftarbeid inkluderer drift hele døgnet av både utstyr og personell som betjener dette utstyret og gir døgnkontinuerlig levering av kommunikasjonstjenester, ble støttet av dem.

Presidiet til Den russiske føderasjonens høyeste voldgiftsdomstol satte en stopper for dette spørsmålet i resolusjon nr. 7221/12 datert 20. november 2012. Klassifiseringen ved tildeling av visse typer anleggsmidler til avskrivningsgrupper inneholder etter seniordommeres oppfatning ikke en indikasjon på om levetiden til maskiner og utstyr kombinert til tilsvarende type anleggsmidler ble fastsatt ut fra bruken i kontinuerlig. produksjonsteknologi eller utenfor slikt.

Klassifiseringen inneholder navnene på avskrivbar eiendom, som tilsvarer den all-russiske klassifiseringen av anleggsmidler OK 013-94 (godkjent ved resolusjon av Russlands statsstandard datert 26. desember 1994 N 359).

For å eliminere usikkerhet med hensyn til lovligheten av skattyters anvendelse av den økende koeffisienten, bør det etter seniordommeres oppfatning antas at akselerert avskrivning av anleggsmidler i forbindelse med deres drift i en utvidet skiftmodus anvendes i alle tilfeller, unntatt maskiner og utstyr nevnt i avsnittet "Maskiner og utstyr" Klassifiserer OK 013-94 som hovedmiddel for kontinuerlig produksjon.

Skattemyndighetene anså det i den aktuelle saken som ulovlig å bruke en økende koeffisient ved beregning av avskrivninger på fiberoptiske kommunikasjonslinjer, kabelkommunikasjonslinjer og teleutstyr som ble drevet av selskapet hele døgnet.

Siden fiberoptiske kommunikasjonslinjer, kabelkommunikasjonslinjer, telekommunikasjonsutstyr ble drevet av selskapet døgnet rundt, men i klassifikatoren OK 013-94 er de navngitte anleggsmidlene ikke angitt som kontinuerlig utstyr, sier presidiet til den russiske høyeste voldgiftsretten. Forbundet mente at det ikke var grunnlag for å kansellere den rettslige handlingen i kassasjonsinstansen. Det er ingen bevis for at inspektoratets uttalelse om selskapets ulovlige inkludering av det spesifiserte beløpet av påløpte avskrivninger i inntektsskatteutgifter var feil.

Resolusjonen sier at rettslige handlinger fra voldgiftsretter som har trådt i kraft i saker med lignende faktiske forhold, vedtatt på grunnlag av en rettsregel i en tolkning som avviker fra tolkningen i den gitte resolusjonen fra Presidium for Høyesterett. Voldgiftsdomstolen i den russiske føderasjonen nr. 7221/12, kan revideres på grunnlag av paragraf 5, del 3, art. 311 i den russiske føderasjonens voldgiftsprosedyrekode, hvis det ikke er andre hindringer for dette.

Anvendelsen av en spesiell koeffisient på den grunnleggende avskrivningssatsen for overskuddsskatteformål forplikter skattyter til å ha dokumenter som bekrefter driften av anlegg i flerskiftsmodus. Nøyaktig hvilke dokumenter er ikke bestemt av skattelovgivningen. Dommerne i den føderale antimonopoltjenesten i Moskva-distriktet, i resolusjon nr. KA-A40/11099-10 av 28. september 2010, indikerte at den russiske føderasjonens skattekode ikke sørger for at skattyteren kan sende inn visse dokumenter bekreftelse av utgifter i form av påløpte avskrivningsbeløp under hensyntagen til økt koeffisient. Følgelig, med slike bevis, i kraft av bestemmelsene i paragraf 1 i art. 252 i den russiske føderasjonens skattekode vil være alle dokumenter og informasjon som indikerer bruken av anleggsmidler under forhold med økte skift.

Ifølge skattemyndighetene i Moskva kan disse være (brev fra Russlands føderale skattetjeneste for Moskva datert 20. juni 2012 N 16-15/053957@):

• administrativt dokument fra lederen av organisasjonen (ordre) om anvendelse av en spesiell koeffisient i forhold til spesifikke anleggsmidler (liste over anleggsmidler som indikerer deres inventarnummer, koder for klassifisering av anleggsmidler, idriftsettelsesdato, utnyttbar levetid);
• et månedlig dokument som underbygger listen over objekter som er tatt i betraktning i løpet av en gitt måned som en del av de som arbeider under utvidede skiftforhold;
• administrativt dokument om arbeidstiden til skattyter og dens individuelle avdelinger;
• timeliste for ansatte i organisasjonen.

Denne listen er ikke uttømmende. Skattepliktige kan, avhengig av den konkrete situasjonen, utarbeide andre dokumenter for å rettferdiggjøre bruken av spesielle koeffisienter ved beregning av avskrivningsgebyrer.

Eksempel 2 . Organisasjonen satte i drift en fiberoptisk kommunikasjonslinje i august 2013. Samtidig er bruksperioden satt til 125 måneder (utstyr, i henhold til klassifiseringen av anleggsmidler, tilordnes den sjette avskrivningsgruppen). Den opprinnelige kostnaden for objektet er 825 000 rubler. Skattemessig regnskapsprinsipp for 2013 legger opp til bruk av lineær metode for beregning av avskrivninger for alle objekter. I september begynner anlegget å tas i bruk hele døgnet. For slike anleggsmidler fastslo det administrative dokumentet til organisasjonssjefen størrelsen på den økende koeffisienten 2.
Grunnavskrivningssatsen for idriftsatt anlegg er 0,8 % (1/125 x 100 %). Bruken av en multiplikasjonsfaktor bringer den til 1,6 % (0,8 % x 2).
Basert på dette, i skatteregnskapet, vil det påløpte avskrivningsbeløpet, inkludert i september i utgifter som reduserer inntekter mottatt ved beregning av skatt, også inkludere beløpet beregnet for den introduserte fiberoptiske kommunikasjonslinjen - 13 200 rubler. (RUB 825 000 x 1,6 %).

Den russiske føderasjonens skattekode begrenser ikke muligheten for å etablere forskjellige verdier av økende koeffisienter for forskjellige typer anleggsmidler. Men i dette tilfellet må skattyter begrunne etableringen av slike verdier.

Eksempel 3 . Organisasjonen implementerer både treskifts- og døgnkontinuerlig produksjonsmodus. Skattyter sørger for bruk av økende faktorer på 2 og 1,8 for anleggsmidler som drives i tre skift (alle) og døgnet rundt (med unntak av utstyr som er navngitt i avsnittet "Maskiner og utstyr" i klassifikatoren OK 013-94), hhv.
Utstyr må stoppes mellom skiftbytte. Derfor overstiger verdien av den økende koeffisienten for anleggsmidler brukt i en treskiftsmodus verdien for objekter som opererer døgnet rundt.

Den russiske føderasjonens skattekode etablerer en begrensning ved bruk av en spesiell koeffisient i forhold til avskrivbare anleggsmidler som brukes til å jobbe i et aggressivt miljø og (eller) utvidede skift. Å vende seg til den ikke-lineære metoden for å beregne avskrivninger tillater ikke bruk av den spesifiserte spesielle koeffisienten for anleggsmidler som tilhører de første - tredje avskrivningsgruppene (paragraf 4, avsnitt 1, klausul 1, artikkel 259.3 i den russiske skattekoden Føderasjon).

Når du bruker et objekt med anleggsmidler samtidig i forhold med både aggressivt miljø og økte skift, er verdien av den økende koeffisienten i henhold til arbeidsforholdene begrenset til de samme to enhetene.

Det faktum at muligheten for samtidig anvendelse av flere økende faktorer på avskrivningssatsen til et objekt med avskrivbar eiendom Kap. 25 i den russiske føderasjonens skattekode er ikke gitt, bekreftet det russiske finansdepartementet i brev datert 14. september 2012 N 03-03-06/1/481. Samtidig anbefalte finansmenn at skattyter, dersom det ved avskrivning av et anleggsmiddel er grunnlag for å anvende flere koeffisienter på avskrivningssatsen, i regnskapsprinsippet fastsetter hvilke av disse koeffisientene som skal anvendes skattemessig av bedriftens overskudd.

Forskjellen i lesingen av normene i den russiske føderasjonens skattekode om muligheten for å bruke en økende koeffisient i forhold til avskrivbare anleggsmidler som brukes til å jobbe i et aggressivt miljø og (eller) utvidede skift av tjenestemenn og dommere bidro mest sannsynlig til det faktum at føderal lov av 29. november 2012 N 206 -FZ "Om endringer i kapittel 21 og 25 i del to av den russiske føderasjonens skattekode og artikkel 2 i den føderale loven "om endringer i del 1 og 2 av den russiske føderasjonens skattelov og visse lovverk i den russiske føderasjonen" klausul 1 klausul 1 art. 259.3 i den russiske føderasjonens skattelov ble supplert med regelen om at bestemmelsene i dette leddet gjelder for avskrivbare anleggsmidler som ble registrert før 1. januar 2014 (avsnitt 5, avsnitt 1, klausul 1, artikkel 259.3 i den russiske føderasjonens skattekode).

Skattytere vil følgelig ikke kunne bruke en økende faktor på grunnavskrivningssatsen for anleggsmidler som brukes til å arbeide i et aggressivt miljø og (eller) med økte skift, som vil bli tatt i betraktning fra 1. januar 2014.

- objekter med høy energieffektivitet og høy klasse

Skattebetalere har rett til å bruke en spesiell koeffisient til den grunnleggende avskrivningssatsen, men ikke høyere enn 2 i forhold til avskrivbare anleggsmidler knyttet til objekter som har (klausul 4, klausul 1, artikkel 259.3 i den russiske føderasjonens skattekode):

• høy energieffektivitet i samsvar med listen over slike anlegg etablert av regjeringen i Den russiske føderasjonen;
• høy energieffektivitetsklasse.

Merk at muligheten for å anvende en økende koeffisient på de nevnte anleggsmidlene ble introdusert av art. 36 i den føderale loven av 23. november 2009 N 261-FZ "Om energisparing og økt energieffektivitet og om innføring av endringer i visse lovverk i Den russiske føderasjonen."

Som nevnt ovenfor, for objekter som har en høy energieffektivitetsklasse, hvis det i samsvar med lovgivningen i Den russiske føderasjonen i forhold til slike objekter er gitt bestemmelse av deres energieffektivitetsklasser, har skattyter rett til å bruke en økende koeffisient til den grunnleggende avskrivningssatsen.

Varer produsert på den russiske føderasjonens territorium, samt varer importert for sirkulasjon på den russiske føderasjonens territorium, i kraft av klausul 1 i art. 10 i lov N 261-FZ må inneholde informasjon om deres energieffektivitetsklasse i den tekniske dokumentasjonen vedlagt disse produktene, i deres merking, på etikettene. Dette kravet gjelder varer fra:

• husholdnings energiforbrukende enheter - fra 1. januar 2011;
• andre varer - fra datoen fastsatt av regjeringen i den russiske føderasjonen.

Listen over varetyper som er underlagt krav til innholdet i informasjon om energieffektivitetsklassen i den tekniske dokumentasjonen som er knyttet til disse varene, i merkingene, på etikettene, er godkjent ved dekret fra regjeringen i Den russiske føderasjonen av desember 31, 2009 N 1222.

Fra 1. januar 2014 skal informasjon om energieffektivitetsklassen finnes i teknisk dokumentasjon, merking og på etikettene til fjernsyn, elektriske ovner, passasjer- og godsheiser.

Energieffektivitetsklassen til et produkt bestemmes av produsenten eller importøren i samsvar med reglene godkjent av det autoriserte føderale utøvende organet, hvis prinsipper er fastsatt av regjeringen i Den russiske føderasjonen (klausul 4 i artikkel 10 i lov nr. 261-FZ).

Listen over prinsipper for reglene for å bestemme energieffektivitetsklassen til et produkt er godkjent av det spesifiserte dekretet fra regjeringen i den russiske føderasjonen N 1222.

Spesielt i listen over prinsipper er det bemerket at for å angi klasser av energieffektivitet for varer, brukes betegnelser fra klasse A (den største) til klasse G (den minste) (totalt syv klasser). Når produkter med energieffektivitet vesentlig overstiger det som er gitt for klasse A dukker opp på markedet, kan det etableres ytterligere energieffektivitetsklasser A+, A++.

Basert på listen over prinsipper, godkjente det russiske industri- og handelsdepartementet ved bestilling nr. 357 av 29. april 2010 reglene for å bestemme energieffektivitetsklassen til et produkt av produsenter og importører. Disse bestemmelsesreglene gjelder for elektriske og elektroniske husholdningsapparater: kjøleskap, vaskemaskiner og kombinerte vaskemaskin-tørketrommeler, klimaanlegg, oppvaskmaskiner, elektriske komfyrer, elektriske ovner, mikrobølgeovner, varmeapparater, farge-TVer, kombinert TV-utstyr, samt glødelamper , dataskjermer, skrivere, kopimaskiner, passasjerheiser (unntatt heiser som brukes til produksjonsformål).

Verken den russiske føderasjonens skattekode eller listen over prinsipper spesifiserer hvilke klasser som skal anses høye for å kunne bruke en økende faktor på den grunnleggende avskrivningssatsen. Det er heller ingen avklaringer fra det russiske finansdepartementet og den føderale skattetjenesten per i dag. Vi mener at det skattemessig er tryggere å anvende fremskyndet avskrivning på objekter i klasse A og tilleggsklasse A+, A++.

Det er også objekter med høy energieffektivitet, som det ikke er gitt etablering av energieffektivitetsklasser for. Hvis slike objekter er navngitt i listen over objekter med høy energieffektivitet, som det ikke er gitt etablering av energieffektivitetsklasser for (godkjent ved dekret fra regjeringen i Den russiske føderasjonen av 16. april 2012 N 308), har skattyteren også rett til å anvende en økende koeffisient på grunnsatsen for avskrivningen deres.

Muligheten for å bruke en økende koeffisient på de nevnte anleggsmidlene ble introdusert ved lov N 261-FZ fra begynnelsen av 2010, og den spesifiserte listen over objekter trådte i kraft 1. mai 2012 (etter syv dager fra datoen for den første offisiell publisering, som fant sted 23. april). I følge finansfolk oppstår retten til å anvende en spesiell økende koeffisient i forhold til objekter inkludert i den spesifiserte Listen over objekter for skattyter fra 1. januar 2010 (brev fra Russlands finansdepartementet datert 27. juni 2012 N 03-03 -06/1/325, datert 22. juni .2012 N 03-03-06/1/317).

Følgelig kan organisasjoner som registrerte anleggsmidler oppført i listen over objekter, når de bestemmer seg for å bruke en økende faktor, beregne det påløpte avskrivningsbeløpet for 2010 og 2011 på nytt. Og dette vil føre til en reduksjon i den beregnede inntektsskatten. I dette tilfellet har skattytere rett til å gjøre de nødvendige endringene i selvangivelsen og sende inn oppdaterte selvangivelser til skattemyndigheten for de spesifiserte skatte(rapporterings)periodene (avsnitt 2, klausul 1, artikkel 81 i den russiske føderasjonens skattekode). ).

Av de 132 gjenstandene på objektlisten består hoveddelen av utstyr til olje- og gassindustrien, metallurgi og stålproduksjon. Kolonne 4 på listen inneholder energieffektivitetsindikatoren (EEI), måleenheter og utvalgskriterium for IEEF av anleggsmidler, bestemt i samsvar med produsentens tekniske dokumentasjon.

Det faktum at IEEF er bestemt i samsvar med produsentens tekniske dokumentasjon ble bekreftet av det russiske finansdepartementet i brev nr. 03-03-06/1/440 datert 30. august 2012. Samtidig anbefalte finansmenn på det sterkeste å ikke anvende bestemmelsene i den aktuelle paragrafen på det aktuelle objektet. 4 ledd 1 art. 259.3 i den russiske føderasjonens skattekode i fravær av en IEEF-verdi.

Foreløpig kan IEEF-verdier ikke være eksplisitt angitt i produsentens tekniske dokumentasjon. I tillegg, i listen over fasiliteter for en rekke anlegg, er IEEF etablert som en operasjonell indikator som kun kan bestemmes under driften av utstyret og implementeringen av den teknologiske prosessen.

I denne forbindelse har skattebetalere gjentatte ganger kontaktet det russiske finansdepartementet med spørsmålet: har de rett, på grunn av mangelen på direkte referanse til IEEF i den tekniske dokumentasjonen, til uavhengig å beregne nevnte indikator basert på indikatorene og egenskapene spesifisert i den tekniske dokumentasjonen til produsenten, i samsvar med metoden godkjent av organisasjonen.

Finansiere forklarte tydelig at energieffektivitetsindikatoren skulle beregnes basert på måleenhetene spesifisert i produsentens tekniske dokumentasjon.

Samtidig husket tjenestemenn at funksjonene til å utvikle statlig politikk og juridisk regulering:

• innen energisparing og økende energieffektivitet under sirkulasjonen av varer utføres av Russlands industri- og handelsdepartementet (Resolusjon fra regjeringen i Den russiske føderasjonen av 5. juni 2008 N 438);
• innen energisparing og økt energieffektivitet i spørsmål om gjennomføring av energiundersøkelser - Russlands energidepartement (Resolusjon fra regjeringen i Den russiske føderasjonen av 28. mai 2008 N 400).

I denne forbindelse, angående anvendelsen av bestemmelsene i listen over objekter, foreslo de å kontakte de spesifiserte føderale utøvende myndighetene (brev fra Russlands finansdepartement datert 02/05/2013 N 03-03-06/1/2423, datert 31.01.2013 N 03-03-06/1/1912).

Objektlisten inkluderer også små og spesielt små personbiler (se tabell).

Ved bruk av akselerert avskrivning for små og spesielt små personbiler til offisiell bruk, bør det tas i betraktning at produsenten i den tekniske dokumentasjonen angir drivstofforbruk i byen, på motorveien og i den kombinerte syklusen. Vi tror at bruken av en økende koeffisient på den grunnleggende avskrivningssatsen bare er mulig når alle tre indikatorene er i samsvar med de etablerte standardene.

Finansmenn om spørsmålet om prosedyren for beregning av IEEF for disse personbilene anbefalte å kontakte Russlands industri- og handelsdepartementet (brev fra Russlands finansdepartementet datert 20. juli 2012 N 03-03-06/1/353) .

I nevnte brev nr. 03-03-06/1/353 gjentok tjenestemenn igjen at vedtaket om å anvende bestemmelsene i paragrafene. 4 ledd 1 art. 259.3 i den russiske føderasjonens skattekode vedtas av skattebetaleren uavhengig. Men samtidig husket de at verifisering av riktig anvendelse av de spesifiserte normene i den russiske føderasjonens skattekode utføres av skattemyndighetene under skattekontrollaktiviteter, prosedyren for dette er fastsatt av den russiske skattekoden. Føderasjon.

- egne anlegg til landbruksorganisasjoner og innbyggere i SEZ

En spesiell koeffisient ikke høyere enn 2 til den grunnleggende avskrivningssatsen, valgt uavhengig under hensyntagen til bestemmelsene i kapittel. 25 i den russiske føderasjonens skattekode, kan skattebetalere som er industrielle landbruksorganisasjoner også dra nytte av det. De har rett til å bruke denne koeffisienten bare i forhold til sine egne anleggsmidler (klausul 2, klausul 1, artikkel 259.3 i den russiske føderasjonens skattekode). For formålene med den nevnte normen er fjørfefarmer, husdyrkomplekser, pelsbærende statlige gårder og drivhuskomplekser anerkjent som landbruksorganisasjoner av industriell type.

Organisasjoner som har bosattstatus i spesielle økonomiske soner for industriproduksjon eller turist-rekreasjon kan også ty til koeffisienten som vurderes.

La oss huske at den juridiske reguleringen av spesielle økonomiske soner utføres av føderal lov datert 22. juli 2005 N 116-FZ "Om spesielle økonomiske soner i den russiske føderasjonen".

En spesiell økonomisk sone er en del av territoriet til den russiske føderasjonen bestemt av regjeringen i den russiske føderasjonen, der det er et spesielt regime for å utføre forretningsaktiviteter, regulert av den nevnte loven N 116-FZ. Hensikten med å skape en spesiell økonomisk sone er utviklingen av produksjonssektorer i økonomien, høyteknologiske industrier, produksjon av nye typer produkter, transportinfrastruktur, samt turisme og kurstedsektoren. I samsvar med dette kan industriell produksjon, teknologiinnovasjon, turist-rekreasjons- og havnespesielle økonomiske soner opprettes på territoriet til den russiske føderasjonen (klausul 1 i artikkel 4 i lov nr. 116-FZ).

En kommersiell organisasjon (med unntak av et enhetlig foretak) er anerkjent som bosatt i en spesiell økonomisk sone for industriproduksjon:

• registrert i samsvar med lovgivningen til Den russiske føderasjonen på territoriet til kommunen innenfor grensene som denne spesielle økonomiske sonen ligger, og
• etter å ha inngått en avtale med styringsorganene i spesielle økonomiske soner om gjennomføring av industri- og produksjonsaktiviteter på den måten og under betingelsene fastsatt i nevnte lov nr. 116-FZ (klausul 1 i artikkel 9 i lov nr. 116) -FZ).

En analogi kan spores med hensyn til innbyggere i turist- og rekreasjonsspesielle økonomiske sone. Kommersielle organisasjoner er anerkjent som sådanne (med unntak av enhetlige foretak):

• registrert i samsvar med lovgivningen til Den russiske føderasjonen på territoriet til kommunen innenfor grensene som en slik spesiell økonomisk sone ligger (på territoriet til en av kommunene, hvis den spesielle økonomiske sonen for turister og rekreasjon ligger på territorier til flere kommuner), og
• som har inngått en avtale med forvaltningsorganene for spesielle økonomiske soner om gjennomføring av turist- og rekreasjonsaktiviteter på den måten og under betingelsene fastsatt i lov nr. 116-FZ (klausul 2.1 i artikkel 9 i lov nr. 116-FZ) ).

Til den grunnleggende avskrivningssatsen som er fastsatt for sine egne anleggsmidler, har de nevnte personene rett til å bruke en økende faktor på ikke høyere enn 2 (klausul 3, klausul 1, artikkel 259.3 i den russiske føderasjonens skattekode).

Koeffisienten er ikke høyere enn 3

Skatteregnskap for leid eiendom gir mulighet for å bruke en økende avskrivningssats på ikke høyere enn 3 (klausul 1, klausul 2, artikkel 259.3 i den russiske føderasjonens skattekode).

Den leide eiendelen som er overført til leietaker i henhold til en leasingavtale, registreres på balansen til utleier eller leietaker etter gjensidig avtale mellom partene (artikkel 31 i den føderale loven av 29. oktober 1998 N 164-FZ “Om finansiell leasing (leasing) )")"). På bakgrunn av dette inngår i skatteregnskapet mottatt (overført) eiendom for finansiell leasing under finansiell leieavtale (leasingavtale) i den aktuelle avskrivningsgruppen av den som denne eiendommen skal regnskapsføres for i henhold til vilkårene i denne. avtale (klausul 10 i art. 258 i den russiske føderasjonens skattekode). Det er saldoinnehaveren av det leidde eiendelen som har rett til å anvende den aktuelle koeffisienten på grunnavskrivningssatsen fastsatt for dette objektet.

Den økende koeffisienten brukes på anleggsmidler som er gjenstand for en leasingavtale, med en hvilken som helst metode for å beregne avskrivninger (brev fra Russlands finansdepartement datert 19. januar 2009 N 03-03-06/1/19), med unntak av objekter inkludert i den første - tredje avskrivningsgruppen (punkt 2, avsnitt 2, artikkel 259.3 i den russiske føderasjonens skattekode).

Hvis skattyter bestemmer seg for å bruke retten til å bruke en økende koeffisient ved avskrivning av den leide eiendelen, bør denne koeffisienten, ifølge finansiører, etableres på datoen for å sette denne eiendommen i drift. Muligheten for å endre størrelsen på koeffisienten i løpet av avskrivningsperioden for leid eiendom er ikke gitt i den russiske føderasjonens skattekode (brev fra Russlands finansdepartementet datert 11. februar 2011 N 03-03-06/1 /93).

Til støtte for sin oppfatning viste finansmenn til paragraf. 2 punkt 13 art. 258 i den russiske føderasjonens skattekode, som sier at bruken av økende koeffisienter på de grunnleggende avskrivningssatsene innebærer en tilsvarende reduksjon i brukstiden til avskrivbare objekter. I dette tilfellet må skattyter bestemme gjenstandens levetid uavhengig på datoen for idriftsettelse av dette objektet i samsvar med bestemmelsene i kapittel. 25 Den russiske føderasjonens skattekode. Det kan bare endres i tilfeller fastsatt av den russiske føderasjonens skattekode - etter rekonstruksjon, modernisering eller teknisk omutstyr av anlegget (avsnitt 2, klausul 1, artikkel 258 i den russiske føderasjonens skattekode).

Eksempel 4 . I juli 2013 mottok organisasjonen produksjonsutstyr under en leasingavtale, som ifølge leasingavtalen er på balansen. Startkostnaden for anleggsmiddelet er 918 850 RUB. Siden objektet i henhold til Klassifiseringen er tilordnet den femte avskrivningsgruppen, ble det ved idriftsettelse etablert en levetid på 85 måneder. Skattemessig regnskapsprinsipp for 2013 for avskrivbar eiendom legger opp til lineær metode for beregning av avskrivninger. Organisasjonen benyttet seg av den gitte retten til å bruke en økt avskrivningssats for objektet mottatt i henhold til leasingavtalen, og satte den lik 3.
Grunnavskrivningssatsen for den leide eiendelen er 1,1176 % (1: 85 x 100 %). Når du bruker en økende faktor på den, øker avskrivningssatsen til 3,5294 % (1,1176 % x 3). Basert på dette, hver måned fra og med august i inneværende år, tas 32 430 rubler i betraktning i form av avskrivningskostnader i utgifter som reduserer mottatt inntekt ved beregning av inntektsskatt. (RUB 918 850 x 3,5294 %).

Leietaker kan, i tillegg til faktisk påløpte avskrivninger på den leide eiendelen, innregne leiebetalinger som andre utgifter. La oss huske at han kan ta hensyn til leasingbetalinger i utgifter minus avskrivninger, som påløper av ham for et slikt objekt (klausul 10, klausul 1, artikkel 264 i den russiske føderasjonens skattekode).

Ved erstatning av leietaker, forutsatt at den leide eiendelen er tatt i betraktning på utleiers balanse, har sistnevnte rett til å fortsette å avskrive dette objektet ved å bruke en økt koeffisient (brev fra Russlands finansdepartement datert 14. juli 2009 N 03-03-06/1/463). Ved slutten av eller ved oppsigelse av leasingavtalen tapes retten til å fortsette å anvende den angitte koeffisienten, siden eiendommen opphører å være gjenstand for leasingavtalen.

Leietaker kan være en privatperson. Finansiere mener at i forhold til avskrivbare anleggsmidler som er gjenstand for en leasingavtale inngått med en enkeltperson, har utleier, som disse objektene er regnskapsført i i samsvar med vilkårene i leasingavtalen, rett til å anvende en særskilt økning. koeffisient til den grunnleggende avskrivningssatsen (Brev fra Russlands finansdepartementet datert 14. september 2011 N 03-03-06/1/552, datert 08.08.2011 N 03-03-06/1/458).

Hvis emnet for leasingavtalen er et foretak som et eiendomskompleks, gjelder den økte avskrivningssatsen for alle anleggsmidler som er en del av den (brev fra Russlands finansdepartement datert 24. september 2007 N 03-03-06 /1/692).

Skattepliktige organisasjoner som driver vitenskapelig og teknisk virksomhet har også rett til å anvende en særskilt koeffisient i forhold til avskrivbare anleggsmidler. Størrelsen på koeffisienten kan ikke overstige 3 (klausul 2, klausul 2, artikkel 259.3 i den russiske føderasjonens skattekode).

Definisjonen av begrepet "vitenskapelig og teknisk aktivitet" er gitt i føderal lov av 23. august 1996 N 127-FZ "On Science and State Scientific and Technical Policy". Slike aktiviteter forstås som aktiviteter som tar sikte på å skaffe og anvende ny kunnskap for å løse teknologiske, ingeniørmessige, økonomiske, sosiale, humanitære og andre problemer, og sikre at vitenskap, teknologi og produksjon fungerer som et enkelt system (artikkel 2 i lov nr. 127- FZ).

I Art. 262 i den russiske føderasjonens skattekode ga lovgiveren en definisjon av begrepet "forskning og (eller) eksperimentell utvikling". For formålet i kap. 25 i den russiske føderasjonens skattekode, er de nevnte utviklingene forstått som utviklinger knyttet til opprettelsen av nye eller forbedringer av produserte produkter (varer, verk, tjenester).

Ifølge finansiører, forsknings- og (eller) utviklingsprosjekter spesifisert i art. 262 i den russiske føderasjonens skattekode er nettopp de vitenskapelige og tekniske aktivitetene nevnt i avsnittene. 2 s. 2 art. 259.3 Skattekodeks for den russiske føderasjonen. Derfor anbefaler tjenestemenn på det sterkeste å bruke en spesiell koeffisient på ikke mer enn 3 på avskrivbare anleggsmidler som bare brukes til vitenskapelig forskning og (eller) utvikling, hvis konsept er gitt i art. 262 i den russiske føderasjonens skattekode (brev fra Russlands finansdepartementet datert 14. april 2008 N 03-03-06/1/282).

Som nevnt ovenfor kan bruk av økende faktorer utføres ved anvendelse av den ikke-lineære metoden for beregning av avskrivninger, med unntak av tilfellene spesifisert i punkt. 4 s. 1 pkt. 1 og stk. 2 s. 1 vare 2 art. 259.3 Skattekodeks for den russiske føderasjonen.

Objekter av avskrivbar eiendom som slike koeffisienter brukes på, utgjør en undergruppe innenfor avskrivningsgruppen. Regnskapsføring av slike avskrivningsgrupper og undergrupper utføres separat. Alle regler for å opprette eller avvikle en gruppe, øke eller redusere den totale saldoen til gruppen fastsatt i paragraf 2, 3, 4 i art. 259.2 i den russiske føderasjonens skattekode gjelder for slike undergrupper. Avskrivningssatsen for en gitt avskrivningsgruppe, fastsatt ved punkt 5 i art. 259.2 i den russiske føderasjonens skattekode, justert til verdien av den økende koeffisienten.

Anvendelse av økende koeffisienter på avskrivningssatser for avskrivbar eiendom medfører en tilsvarende reduksjon i brukstiden til slike objekter. Samtidig dannes avskrivningsundergrupper for gjenstander av avskrivbar eiendom, med avskrivningssatser som økende faktorer brukes på, som en del av avskrivningsgruppen basert på brukstiden bestemt av klassifiseringen av anleggsmidler uten å ta hensyn til reduksjonen. (klausul 13 i artikkel 258 i den russiske føderasjonens skattekode).

Regnskap

En økonomisk enhet, klausul 18 i regnskapsforskriften "Regnskap for anleggsmidler" PBU 6/01 (godkjent ved ordre fra Russlands finansdepartementet datert 30. mars 2001 N 26n) gir muligheten til å velge en av fire metoder for beregning avskrivning for det introduserte anleggsmiddelet:

• lineær metode;
• redusere balanse metode;
• metode for å avskrive verdi med summen av antall år med utnyttbar levetid;
• metode for å avskrive kostnad i forhold til produksjonsvolumet (arbeid).

Samtidig gis anvendelsen av en økende koeffisient på den grunnleggende avskrivningssatsen bare i tilfellet når avskrivningen beregnes ved bruk av den reduserende saldometoden (klausul 19 i PBU 6/01, avsnitt "b", punkt 54 i metoden Retningslinjer for regnskapsføring av anleggsmidler, godkjent etter ordre fra det russiske finansdepartementet datert 13. oktober 2003 N 91n). Dette ble bekreftet av det russiske finansdepartementet i brev datert 22. august 2006 N 07-05-06/220.

Parter i leasingavtalen etter pkt. 2 s. 1 art. 31 i lov N 164-FZ har rett til, etter gjensidig avtale, å anvende fremskyndet avskrivning av den leide eiendelen. Det russiske finansdepartementet opplyste i brev datert 03.03.2005 N 03-06-01-04/125 og datert 28.02.2005 N 03-06-01-04/118 at for løsøre som utgjør gjenstanden for finansiell leasing og klassifisert som aktiv del av kapitalfondene kan det i henhold til pkt. 19 i PBU 6/01 og pkt. 54 i nevnte metodeinstruks anvendes en akselerasjonsfaktor i henhold til vilkårene i finansiell leieavtale på høyst 3 når beregne avskrivninger ved å bruke den reduserende saldometoden. Bruken av akselerasjonskoeffisienten ved beregning av avskrivningsgebyrer ved bruk av den lineære metoden i PBU 6/01 er ikke gitt.

Presidiet til den russiske føderasjonens høyeste voldgiftsdomstol indikerte i resolusjon nr. 2346/11 datert 5. juli 2011 at utøvelse av retten til fremskyndet avskrivning kun er mulig hvis prosedyren spesifisert i klausul 19 i PBU 6/01 og punkt 54 i Metodiske retningslinjer for regnskapsføring av anleggsmidler er overholdt. Selskapet, ved bruk av den lineære metoden for beregning av avskrivninger, hadde ikke rett til å bruke en akselerert avskrivningskoeffisient og, under hensyntagen til denne koeffisienten, bestemme brukstiden til den leide eiendommen.

Påløpte avskrivningsbeløp for anleggsmidler i regnskap og skatteregnskap vil være identiske dersom i begge regnskapene:

• den opprinnelige kostnaden for objektet er den samme;
• Den lineære metoden for beregning av avskrivninger og samme levetid er etablert.

Bruken av økende avskrivningssatser i skatteregnskap under de ovennevnte forholdene fører klart til behovet for å henvise til regnskapsforskriften "Regnskap for organisasjoners inntektsskatteutgifter" PBU 18/02 (godkjent ved ordre fra Russlands finansdepartement datert november 19, 2002 N 114n).

Overskuddet av avskrivningsbeløpet som tas i betraktning ved beskatning utover beløpet av avskrivninger som påløper i regnskapet, i dette tilfellet, regnskapsføres som en skattepliktig midlertidig forskjell, siden det fører til dannelsen av utsatt inntektsskatt, som bør øke beløpet på skatt som skal betales til budsjettet neste år etter rapporteringsåret eller i etterfølgende rapporteringsperioder.

I organisasjonens regnskap, i perioden hvor den skattepliktige midlertidige forskjellen oppsto, påløper det en utsatt skatteforpliktelse. Slike forpliktelser reflekteres som langsiktige og føres som en post på konto 77 «Utsatt skatteforpliktelse» i samsvar med konto 68 «Beregninger for skatter og avgifter», underkonto «Beregninger for inntektsskatt» (punkt 8, 9, 10, 12, 15, 18, 23 PBU 18/02):

Debet 68, underkonto "Beregninger for inntektsskatt", Kreditt 77

Det er påløpt utsatt skatteforpliktelse.

I fremtiden, ettersom avskrivninger periodiseres i regnskapet, når de ikke lenger vises i skatteregnskapet, reduseres den skattepliktige midlertidige forskjellen. Og dette fører igjen til en reduksjon i utsatt skatteplikt:

Debet 77 Kreditt 68, underkonto "Beregninger for inntektsskatt",

Den utsatte skatteforpliktelsen er delvis (helt) tilbakebetalt.

For å drive virksomhet kjøpte selskapet industrielt utstyr. Det er planlagt brukt to skift om dagen. Regnskapsføreren er rådvill – kan en slik bruksintensitet betraktes som et økt skifte? Kan akselerert avskrivning brukes på utstyr under disse omstendighetene? La oss ta en titt på problemstillingene knyttet til bruken av økende avskrivningssatser

Anleggsmidler eid av et selskap kan avskrives med en akselerert hastighet ved bruk av økende avskrivningssatser. Listen over slike gjenstander er nedfelt i art. 259.3 Skattekodeks for den russiske føderasjonen.

HVILKE ANLEGGSMIDLER ER UTSATT FOR AKSELERERT AVSKRIVNING

De som er under leasing (bortsett fra den første og tredje avskrivningsgruppen) - ikke høyere enn 3 (avsnitt 2, underklausul 1, klausul 2, artikkel 259.3 i den russiske føderasjonens skattekode).

Brukt i et aggressivt miljø og (eller) under forhold med økte skift (bortsett fra første og tredje avskrivningsgruppe, for hvilke avskrivninger beregnes ved bruk av en ikke-lineær metode) ikke høyere enn 2 (avsnitt 4, underklausul 1, klausul 1, artikkel 259.3 i den russiske føderasjonens skattekode).

Som er relatert til objekter med høy energieffektivitet eller til objekter som har blitt tildelt en høy energieffektivitetsklasse på ikke høyere enn 2 (avsnitt 4, klausul 1, artikkel 259.3 i den russiske føderasjonens skattekode). Listen over anlegg med høy energieffektivitet skal godkjennes av myndighetene, men det finnes foreløpig ikke noe slikt dokument.

Brukes bare til vitenskapelige og tekniske aktiviteter - ikke høyere enn 3 (del 2, klausul 2, artikkel 259.3 i den russiske føderasjonens skattekode).

BESTEMME ØKT SHIFT

SITUASJON

Selskapet kjøpte inn maskiner. De skal brukes i to skift per dag. Selskapets regnskapsfører bestemte at denne bruksintensiteten ble ansett som en økt forskyvning, og derfor var det lovlig å anvende en økende avskrivningssats.

LØSNING

Imidlertid forklarer tjenestemenn at brukstiden til anleggsmidler i henhold til klassifiseringen (godkjent ved dekret fra regjeringen i den russiske føderasjonen datert 1. januar 2002 nr. 1) er etablert basert på driftsmodusen til utstyret i to skift. Denne oppfatningen ble uttrykt både av tjenestemenn i departementet for økonomisk utvikling, som utviklet dette dokumentet, og av representanter for skattetjenesten (brev fra departementet for økonomisk utvikling i Russland datert 13. januar 2011 nr. D13-13, datert 20. mars , 2007 nr. D19-284, UMNS of Russia for Moskva datert 24. mars 2004 nr. 26-12/19898).

Det viser seg at økte skift oppstår når utstyr opererer i tre eller flere skift. Domstolene deler denne posisjonen (vedtak fra den føderale antimonopoltjenesten i Moskva-distriktet datert 27. oktober 2010 nr. KA-A40/12461-10, datert 25. oktober 2010 nr. KA-A40/12648-10).

DET ER BEDRE Å NEVNE ANVENDELSEN AV NATURTAL I REGNSKAPSPRINSIPPERNE

SITUASJON

Selskapet kommer til å bruke en økende avskrivningssats. Regnskapsføreren bestemte at det ikke var skattemessig nødvendig å omtale dette i regnskapsprinsippet.

LØSNING

Dersom et selskap skal anvende fremskyndet avskrivning i forhold til utleide anleggsmidler, er det ikke behov for å etablere muligheten for å bruke økende faktorer i regnskapsprinsippet. Faktum er at grunnlaget for anvendelsen er de relevante bestemmelsene i leasingavtalen (klausul 1, artikkel 31 i føderal lov av 29. oktober 1998 nr. 164-FZ).

I andre tilfeller må bruken av koeffisienten være fastsatt i skatteregnskapsprinsippet. Dette er holdningen til reguleringsmyndighetene (brev fra Russlands finansdepartement datert 16. juni 2006 nr. 03-03-04/1/521, Russlands føderale skattetjeneste for Moskva datert 4. mars 2005 nr. 20- 12/14523). Det kan imidlertid ikke anses som udiskutabelt. Faktum er at loven ikke forplikter selskapet til å reflektere i sin regnskapspolicy muligheten for å bruke økende avskrivningssatser (artikkel 259.3 i den russiske føderasjonens skattekode). Dommerne ved den russiske føderasjonens høyeste voldgiftsdomstol kom til disse konklusjonene (avgjørelser datert 30. januar 2009 nr. VAS-544/09, datert 22. mai 2008 nr. 6444/08). Disse konklusjonene støttes også av de føderale domstolene (dekret fra Federal Antimonopoly Service i Volga-distriktet av 17. februar 2011 nr. A65-34405/2009, fra Moskva-distriktet av 29. september 2010 nr. KA-A40/11216- 10, av 24. september 2010 nr. KA-A40/11081-10) .

Tilsynelatende er det tryggere for selskapet å etablere i sin regnskapsprinsipp muligheten for å bruke økende avskrivningssatser. Dette vil bidra til å unngå krav fra skattemyndighetene, som til tross for den omfattende voldgiftspraksisen som har utviklet seg til fordel for selskaper, fortsetter å insistere på veien.

BARE EN MERKNAD

Et aggressivt miljø er et sett med naturlige og (eller) kunstige faktorer, hvis påvirkning forårsaker økt slitasje (aldring) av anleggsmidler under driften. Å jobbe i et aggressivt miljø tilsvarer også tilstedeværelsen av anleggsmidler i kontakt med et eksplosivt, brannfarlig, giftig eller annet aggressivt teknologisk miljø, som kan tjene som årsak (kilde) til en nødsituasjon (paragraf 3, første ledd, paragraf 1, artikkel 259.3 i skatteloven RF).

LANGT NORD ER ET AGGRESSIVT MILJØ

SITUASJON

Selskapet, lokalisert i regionen som tilhører det fjerne nord, kjøpte en SUV. Regnskapsføreren kom til den konklusjonen at bilen kunne avskrives med en akselerert hastighet, med tanke på at det fjerne nord var et aggressivt miljø.

LØSNING

En økende faktor på ikke høyere enn 2 kan brukes i en slik situasjon (klausul 1 i artikkel 259.3 i den russiske føderasjonens skattekode). Dette forklares av det faktum at et aggressivt miljø forstås som et sett med naturlige og (eller) kunstige faktorer, hvis påvirkning forårsaker økt slitasje (aldring) av anleggsmidler under driften. Forholdene i det fjerne nord passer til definisjonen av et aggressivt miljø. Følgelig, for avskrivbare anleggsmidler brukt om vinteren under forhold med lave temperaturer i det fjerne nord, kan en økende faktor på 2 brukes.

Tjenestemenn i det russiske finansdepartementet kom til slike konklusjoner (brev datert 27. august 2007 nr. 03-03-06/1/604). Riktigheten av denne posisjonen er også bekreftet av domstolene (vedtak fra den føderale antimonopoltjenesten i Moskva-distriktet datert 7. oktober 2009 KA-A40/10196-09).

DET ER BEDRE Å IKKE MULTIPLERE KOEFFISIENTEN

SITUASJON

Driftsmidlet, som er utleid, drives under forhold med økte skift. Regnskapsføreren benyttet seg av begge økende faktorer fastsatt i disse tilfellene ved lov.

LØSNING

Det er ikke noe formelt forbud i lovverket mot samtidig bruk av flere økende koeffisienter. Men når selskapet beslutter å anvende flere koeffisienter samtidig, må selskapet ta hensyn til visse forhold.

I avsnitt 5.3 "Avskrivningsfradrag" i de tidligere eksisterende metodiske anbefalingene for anvendelse av kapittel 25 i den russiske føderasjonens skattekode (godkjent etter ordre fra Russlands skattedepartement av 20. desember 2002 nr. BG-3-02 /729), ble det opplyst at selskapet i en slik situasjon kun kan velge én koeffisient etter eget skjønn. Til tross for at disse anbefalingene ikke lenger er gjeldende, vil skattemyndighetene mest sannsynlig følge denne posisjonen.

Dette betyr at samtidig anvendelse av flere økende avskrivningssatser mest sannsynlig vil medføre krav fra skattemyndigheten. I dette tilfellet vil selskapet måtte forsvare sin sak i retten. Vi vil legge til at voldgiftspraksis i dette spørsmålet ennå ikke har utviklet seg. Dette betyr at det ikke er mulig å forutse rettens avgjørelse.