Økonomisk bistand er inkludert i utgiftene til adopsjonen. Beskatning av økonomisk bistand ved forenklet beskatning. I kommersielle organisasjoner

Vi snakket om materiell bistand med tanke på beregning av forsikringspremie og personskatt i «Faktisk regnskap» nr. 7, 2011 på side 44. La oss nå snakke om hvorvidt materiell bistand kan tas med i inntektsskatteutgiftene

På den ene siden sier skatteloven (klausul 23 i artikkel 270 i den russiske føderasjonens skattekode) klart at beløp for økonomisk bistand til ansatte ikke tas med i utgifter.

På den annen side har selskapet rett til å ta hensyn til eventuelle periodiseringer til ansatte som arbeidskostnader hvis de er fastsatt i en ansettelses- eller tariffavtale (artikkel 255 i den russiske føderasjonens skattekode).

Hva skal man gjøre hvis utbetaling av økonomisk støtte til ansatte er fastsatt for eksempel i en tariffavtale? Kan det klassifiseres som lønnskostnader og redusere skattepliktig inntekt?

Er økonomisk bistand en betaling for personlige behov?

Det russiske finansdepartementet mener at økonomisk bistand uansett ikke kan tas i betraktning i utgifter (brev fra det russiske finansdepartementet datert 31. juli 2009 nr. 03-03-06/1/504, datert 7. mai 2009 nr. 03-03-06/1/309). Selv om betalingen er definert i en arbeids- eller tariffavtale, og selve den materielle bistanden har et klart "produksjons"-fokus. For eksempel betalt til ansatte for ferie eller opplæring.

Skatteetaten er også enig i økonomiavdelingens oppfatning. Spesielt et av brevene fra Federal Tax Service of Russia (brev fra Federal Tax Service of Russia datert 27. april 2010 nr. ШС-37-3/698) forklarer i detalj hvorfor materiell bistand ikke kan klassifiseres som lønnskostnader . Den omhandler utbetalinger til ansatte ved oppsigelse på grunn av pensjonering. Skattetjenestemenn bemerket: til tross for at materiell bistand er gitt i tariffavtalen, er den av "sosial" karakter og "ved sitt tiltenkte formål er en oppmuntring, en måte å uttrykke takknemlighet fra arbeidsgivers side til en ansatt pensjonere seg for en velfortjent pensjonisttilværelse.» De konkluderte også med at "materiell assistanse gis til en ansatt i en organisasjon for personlige behov og er ikke godtgjørelse for den tiden som faktisk er arbeidet."

Vær oppmerksom på: forsikringspremier for slike "ikke aksepterte" betalinger må fortsatt beregnes (forutsatt at selve betalingene overstiger 4000 rubler per år per ansatt). Ifølge departementet for helse og sosial utvikling i Russland (brev fra departementet for helse og sosial utvikling i Russland datert 1. mars 2010 nr. 426-19, datert 17. mai 2010 nr. 1212-19), betaling av finansiell bistand til en ansatt er alltid knyttet til arbeidsforhold. Selv om kontrakten i seg selv ikke sier noe om det. Riktignok snakket vi i dette tilfellet bare om økonomisk bistand til de "nåværende" ansatte i selskapet, betalinger til tidligere ansatte er ikke underlagt forsikringspremier (brev fra departementet for helse og sosial utvikling i Russland datert 27. mai 2010 Nei; 1354-19).

Selskapet har rett til fullt ut å inkludere beløpet av påløpte bidrag som utgifter. Tross alt inneholder bestemmelsene i skatteloven ingen begrensninger i denne forbindelse (brev fra Russlands finansdepartementet datert 15. mars 2011 nr. 03-03-06/1/138).

I 2011 ga et handelsselskap ved OSN økonomisk hjelp til en ansatt for bryllupet hans - 15 000 rubler. Den ansatte har ikke mottatt andre tilsvarende utbetalinger i år. Denne transaksjonen ble registrert som følger:

DEBIT 91-2 KREDITT 70 (76)

15.000 rubler. — økonomisk bistand ble påløpt til den ansatte (basert på ordre fra lederen);

DEBIT 91-2 KREDITT 69

3740 gni. ((15 000 rubler - 4 000 rubler) × 34%) - forsikringspremier belastes for et beløp som overstiger 4 000 rubler. (avsnitt 11, del 1, artikkel 9 i føderal lov av 24. juli 2009 nr. 212-FZ);

DEBIT 70 (76) CREDIT 68 underkonto "NDFL"

1430 gni. ((15 000 rubler - 4 000 rubler) × 13%) - personlig inntektsskatt holdes tilbake fra et beløp som overstiger 4 000 rubler. (klausul 28 i artikkel 217 i den russiske føderasjonens skattekode);

DEBIT 70 (76) KREDITT 50 (51)

13 570 RUB (15 000 - 1430) - det ble utbetalt materiell betaling til den ansatte
hjelp.

Ved beregning av inntektsskatt kan et selskap kun ta hensyn til utgifter i form av forsikringspremier (3 740 RUB). Mengden økonomisk bistand (15 000 rubler) er ikke inkludert i utgiftene, som et resultat av at det vil oppstå en permanent forskjell i regnskapet for 2011, og danner PNO:

DEBIT 99 KREDITT 68 underkonto "Beregninger for inntektsskatt"

3000 gni. (RUB 15 000 × 20%) - PNO påløpt.

Den russiske føderasjonens høyeste voldgiftsdomstol: formålet med betalingen må tas i betraktning

Og selv om tjenestemennenes stilling forblir uendret, har bedrifter nå bedre sjanser til å bevise den økonomiske begrunnelsen for utgifter i form av økonomisk bistand.

På slutten av fjoråret utstedte den russiske føderasjonens høyeste voldgiftsdomstol en avgjørelse (post. av Presidiet for den russiske føderasjonens høyeste voldgiftsdomstol datert 30. november 2010 nr. 4350/10), som skisserte hovedkriteriene for økonomisk bistand, som ikke relaterer seg til lønnskostnader og derfor ikke reduserer skattepliktig overskudd.

Således, hvis ytingen av økonomisk bistand ikke er relatert til utførelsen av en arbeidsfunksjon og er av "sosial" karakter (det vil si utbetalt i forbindelse med en vanskelig livssituasjon eller ved forekomsten av en bestemt hendelse), så beløp kan ikke tas med i utgifter. Dette gjelder for eksempel utbetalinger i forbindelse med dødsfall av et familiemedlem, fødsel eller adopsjon av barn, alvorlig sykdom osv. I andre tilfeller gjelder økonomisk bistand, dersom det er fastsatt i tariff- eller arbeidsavtale, arbeidskraft. kostnader.

Fra dokumentet:

<...>Materiell bistand som ikke tas i betraktning i samsvar med paragraf 23 i artikkel 270 i koden som en del av utgifter som reduserer skattegrunnlaget for inntektsskatt inkluderer betalinger som ikke er relatert til mottakerens utførelse av en arbeidsfunksjon og er rettet mot å møte hans sosiale behov forårsaket av fremveksten av en vanskelig livssituasjon eller begynnelsen av en bestemt hendelse. Spesielt slike hendelser kan omfatte skade i forbindelse med naturkatastrofe eller andre nødssituasjoner, et familiemedlems død, fødsel eller adopsjon av et barn, alvorlig sykdom mv.<...>

Det har allerede dukket opp ny voldgiftspraksis (post. FAS SZO datert 04.03.2011 nr. F07-660/2011, FAS SZO datert 03.02.2011 i sak nr. A75-13089/2009), der dommerne, ledet av standpunktet til Den russiske føderasjonens høyeste voldgiftsdomstol tillot å inkludere utgifter økonomisk bistand for neste ferie, samt betaling "for å forbedre den materielle velferden og levestandarden til ansatte."

Fra dokumentet:

<...>Utbetaling av omtvistede beløp i økonomisk støtte til arbeidstakere for ferie bestemmes av tariffavtalen og forskrift om sosiale ytelser, hvoretter slik bistand utbetales til arbeidstakere som ikke har brudd på arbeidsdisiplinen i arbeidsåret når de fortsetter. vanlig ferie.

<...>disse betalingene oppfyller kriterier som økonomisk begrunnelse og fokuserer på søkerens gjennomføring av inntektsgenererende aktiviteter, og er derfor inkludert i installert system lønn og er kostnadspliktig ved beregning av inntektsskatt.<...>

Denne posisjonen er i samsvar med rettsstillingen til presidiet til Høyeste voldgiftsrett Den russiske føderasjonen, gitt i resolusjon av 30. november 2010 nr. VAS-4350/10<...>

Fra dokumentet:

<...>Forskrift om godtgjørelse, bonuser og materielle incentiver til Selskapets ansatte gir utbetaling av materiell bistand for å forbedre ansattes materielle velvære og levestandard.

<...>Omstridte utbetalinger på grunnlag av artikkel 236, artikkel 255 i den russiske føderasjonens skattekode er gjenstand for inkludering i utgifter ved beregning av inntektsskatt og anerkjennes som underlagt UST-beskatning og forsikringsbidrag for obligatorisk pensjonsforsikring.<...>

La oss oppsummere det

Alle rettsavgjørelser som er sitert i artikkelen, refererer til økonomisk bistand som ble betalt tilbake i "æraen" av den enhetlige sosialskatten (dvs. før 2010). På det tidspunktet definerte ikke skatteloven tydelig hvordan man skulle ta hensyn til visse typer betalinger: underkaste dem UST, men ikke inkludere dem i inntektsskatteutgifter, eller omvendt inkludere dem i utgifter, men ikke påløpe UST.

Og siden den "sosiale" skattesatsen var høyere, var det mer lønnsomt å ikke ta hensyn til materiell bistand i utgifter. Derfor, i de fleste Prosedyre, rettstvist, som påvirket perioden før 2010, var skattemyndighetene interessert i å anerkjenne beløpene for økonomisk bistand som lønnskostnader for i tillegg å påløpe den enhetlige sosiale skatten.

I 2010 endret situasjonen seg: i motsetning til Unified Social Tax, belastes forsikringspremier også på "ikke aksepterte" betalinger. Derfor er den eneste sjansen for en bedrift nå til å spare penger på å ta hensyn til økonomisk bistand i skatteutgifter.

Dette betyr at vi kan konkludere med at skattemyndighetene ved tilsyn for perioden 2010-2011 vil forsøke å utelukke slike utbetalinger fra lønnskostnadene.

Artikkelens ekspertise: Elena Melnikova, GARANT Legal Consulting Service, revisor

Yu Podporin, "Økonomi og liv", "Regnskapstillegg" nr. 36

Hvilke kostnader er inkludert i enkeltskattegrunnlaget?

– for lønn i det beløp som faktisk utbetales fra hensyntatt personlig inntektsskatt overført til budsjettet;

– for materialer kjøpt i 2002, slik de brukes i utførelsen av en byggekontrakt;

– Beløp som faktisk er betalt i henhold til tidsplanen for omstrukturering av skatter og avgifter, spesielt: grunnskatt, gjeld for tidligere år på avgifter til Den russiske føderasjonens pensjonsfond og Den russiske føderasjonens trygdefond, veiledet av bestemmelsene i under -klausul. 22 punkt 1 art. 34616 Skattekode for den russiske føderasjonen;

– faktisk betalte beløp i henhold til restruktureringsplanen for renter for å betjene den restrukturerte gjelden.

– Skattyters kostnader tas i betraktning ved fastsettelse av grunnlaget for enkeltskatten i forhold til prosedyren fastsatt i underklausul. 1 punkt 3 art. 273 Skattekodeks for den russiske føderasjonen (klausul 19 Metodiske anbefalinger om anvendelsen av kapittel 262 "Forenklet beskatningssystem" i den russiske føderasjonens skattekode, godkjent etter ordre fra Den russiske føderasjonens skattedepartement av 10. desember 2002 nr. BG-3-22/706).

Arbeidskostnader og skatter er inkludert i utgiftene i mengden av deres faktiske betaling, paragraf 3 i art. 273 Skattekode for den russiske føderasjonen. Derfor inkluderer organisasjonen din med rimelighet i utgiftene som er tatt i betraktning når de danner grunnlaget for en enkelt skatt, faktisk påløpte lønnskostnader, tatt i betraktning den betalte personlige inntektsskatten.

– Underklausul 4 i paragraf 1 i art. 34625 i den russiske føderasjonens skattekode fastslår at utgiftene til organisasjoner etter overgangen til det forenklede skattesystemet anerkjennes som utgifter trukket fra skattegrunnlaget på implementeringsdatoen, hvis betalingen ble utført i løpet av søknadsperioden. det generelle beskatningsregimet, eller på betalingsdatoen, dersom det ble gjort etter overgangen til det forenklede skattesystemet.

I dette tilfellet tas det hensyn til materialkostnader i henhold til art. 254 i den russiske føderasjonens skattekode, i henhold til klausul 5 hvorav mengden av materielle utgifter for inneværende måned reduseres med verdien av saldoene til lagervarer som er overført til produksjon, men ikke brukt ved slutten av måneden.

– Skattebeløpet som faktisk er betalt i henhold til gjeldssaneringsplanen i samsvar med dekreter fra regjeringen i den russiske føderasjonen datert 3. september 1999 nr. 1002 og datert 1. oktober 2001 nr. 699, har din organisasjon rett til å ta inn over seg konto ved fastsettelse av grunnlaget for en enkelt skatt, veiledet av ledd. 22 punkt 1 art. 34616 Skattekode for den russiske føderasjonen. Artikkel 34616 i den russiske føderasjonens skattekode gir imidlertid ikke en reduksjon i grunnlaget for enkeltskatten med rentebeløpet som betales i henhold til omstruktureringsplanen for å betjene den omstrukturerte gjelden. Beløpet til den angitte renten bør derfor ikke tas i betraktning for skatteformål.

Utgifter som ikke er knyttet til salg er ikke tatt hensyn til

Utgifter som tas i betraktning ved skattlegging av inntekten til organisasjoner og individuelle gründere som bruker det forenklede skattesystemet, aksepteres med forbehold om at de overholder kriteriene spesifisert i paragraf 1 i art. 252 i den russiske føderasjonens skattekode (klausul 2 i artikkel 34616 i den russiske føderasjonens skattekode).

Disse kostnadene skal begrunnes, dokumenteres og gjennomføres for aktiviteter rettet mot inntektsgenerering.

Følgelig skal utgifter som ikke er knyttet til solgte varer (verk, tjenester) ikke tas i betraktning i rapporteringsperioden.

Derfor er skattetilsynets krav om at det ved fastsettelse av grunnlaget for en enkelt skatt skal tas hensyn til utgifter i forhold til inntektene fra gjennomføringen av bygge- og installasjonsarbeid.

Utbytte til LLC-deltakere - fra netto overskudd

I samsvar med art. 28 i den føderale loven av 8. februar 1998 nr. 14-FZ "On Limited Liability Companies" LLC har rett til å ta en beslutning kvartalsvis, en gang hver sjette måned eller en gang i året om fordeling av nettooverskuddet blant deltakerne i firmaet.

Dermed fordeler disse organisasjonene netto overskudd, ikke inntekt, mellom deltakerne.

Derfor, til tross for at i henhold til paragraf 3 i art. 4 i den føderale loven av 21. november 1996 nr. 129-FZ "On Accounting" LLCs er unntatt fra forpliktelsen til å opprettholde regnskap i henhold til den alminnelig etablerte formen skal de opprettholde den for å fastsette nettooverskuddet som skal fordeles mellom deltakerne.

Samtidig, når nettooverskuddet fordeles mellom deltakerne, må selskapets overskudd reduseres med beløpet for enkeltskatten og andre skatter som betales på bekostning av organisasjonens overskudd.

Økonomisk bistand reduserer ikke skattegrunnlaget

Artikkel 34616 i den russiske føderasjonens skattekode fastslår at når de bestemmer grunnlaget for en enkelt skatt av organisasjoner som bruker det forenklede skattesystemet, inkluderer utgifter arbeidskostnader, som tas i betraktning i forhold til prosedyren spesifisert i art. 255 Skattekode for den russiske føderasjonen. Det bør tas i betraktning at bestemmelsene i art. 255 i den russiske føderasjonens skattekode brukes med forbehold om begrensningene fastsatt i art. 270 Skattekode for den russiske føderasjonen.

Utgifter til organisasjoner i form av beløp for økonomisk bistand utbetalt til ansatte tas ikke i betraktning for skatteformål (klausul 23 i artikkel 270 i den russiske føderasjonens skattekode). Følgelig har heller ikke organisasjoner som bruker det forenklede skattesystemet rett til å redusere skattegrunnlaget med mengder materiell bistand, inkludert de som utbetales til ansatte når de drar på ferie,

I henhold til paragraf 2 i art. 34611 i den russiske føderasjonens skattekode, organisasjoner som bruker det forenklede skattesystemet er ikke unntatt fra forpliktelsene til betalere av forsikringsavgifter for obligatorisk pensjonsforsikring.

I samsvar med paragraf 2 i art. 10 i den føderale loven av 15. desember 2001 nr. 67-FZ "Om obligatorisk pensjonsforsikring i den russiske føderasjonen" gjenstanden for beskatning og grunnlaget for beregning av forsikringsavgift er gjenstanden for beskatning og grunnlaget for den enhetlige sosiale skatten etablert av kapittel 24 i den russiske føderasjonens skattekode.

Som angitt i paragraf 3 i art. 236 i den russiske føderasjonens skattekode, er betalinger og annen godtgjørelse til ansatte i en organisasjon ikke anerkjent som gjenstand for UST-beskatning, med mindre de er klassifisert som utgifter som reduserer overskuddsskattegrunnlaget. Siden de aktuelle utbetalingene ikke reduserer inntektsskattegrunnlaget, er de ikke underlagt UST.

På grunn av at den økonomiske bistanden utbetales ansatte i organisasjoner anvendelse av det forenklede skattesystemet reduserer ikke skattegrunnlaget for enkeltskatten, som erstatter inntektsskatten, er heller ikke inkludert i beskatningsobjektet for forsikringsavgift for obligatorisk pensjonsforsikring.

Økonomisk bistand utbetales basert på ordre fra leder og skriftlig søknad fra den ansatte. Støttedokumenter må vedlegges dokumentet: i forbindelse med fødselen av et barn - en fødselsattest, i forbindelse med et ekteskap - en ekteskapsregistreringsattest, i forbindelse med døden til en nær slektning - en dødsattest og dokumenter på grunnlaget for familieforholdet kan spores (fødselsattest, vigselsattest ved skifte av etternavn).

Slike betalinger er ikke arbeidsgivers ansvar og er i hver organisasjon regulert av lokale forskrifter, tariffavtaler eller forskrifter, hvor det kan avtales en viss kompensasjon for en bestemt hendelse. Men betalingsbeløpet er ikke begrenset til disse dokumentene den ansatte kan selvstendig angi ønsket beløp i søknaden. I dette tilfellet har selskapet rett til å betale mindre eller nekte helt.

Økonomisk bistand til ansatte kan være knyttet til inneværende års utgifter eller utbetalt av overskudd. Avhengig av dette forblir den endelige beslutningen om bistand og volum hos lederen av selskapet eller grunnleggeren. Hvis det gis bistand til lederen av selskapet, må han, uavhengig av betalingskilden, innhente tillatelse fra grunnleggerne. I dette tilfellet gis økonomisk bistand på grunnlag av referatet fra deltakermøtet.

Beskatning av bistand

Uavhengig av hvilket beskatningssystem organisasjonen bruker, kan all økonomisk bistand deles inn i tre hovedtyper, avhengig av beskatning av personskatt og bidrag til fond:

• i forbindelse med fødsel av barn;
• i forbindelse med dødsfall, naturkatastrofer, terrorangrep;
• av andre grunner.

Du må også huske at økonomisk bistand må være en gang, dvs. påløpt én gang i løpet av skatteperioden, som er et år (artikkel 216 i den russiske føderasjonens skattekode). La oss se på reglene for utbetaling av ytelser for alle tre arrangementene hver for seg.

Fødsel av et barn

Så økonomisk bistand i forbindelse med fødselen av et barn. En arbeidsgiver kan yte økonomisk engangshjelp til sine ansatte som har blitt foreldre, adoptivforeldre eller foresatte.

Hvis slik økonomisk bistand utbetales i løpet av det første året etter fødselen (adopsjon), er den ikke underlagt personlig inntektsskatt på opptil 50 000 rubler (klausul 8 i artikkel 217 i den russiske føderasjonens skattekode) og bidrag til fond (underklausul 3 i klausul 1 i art 422 i den russiske føderasjonens skattekode og paragraf 3 underseksjon 1 artikkel 20.2 i den føderale loven av 24. juli 1998 nr. 125-FZ. Grensen på 50 000 rubler gjelder for hver forelder individuelt (brev fra Finansdepartementet datert 26. september 2017 nr. 03-04-07/62184).

Tragisk hendelse

Økonomisk bistand i forbindelse med dødsfall, naturkatastrofer eller terrorangrep. En arbeidsgiver kan yte økonomisk engangshjelp til: en ansatt i forbindelse med hans familiemedlemmers død; en pensjonert tidligere ansatt på grunn av hans familiemedlemmers død; til en spesialist i forbindelse med en naturkatastrofe eller annen nødsituasjon; en ansatt som led av et terrorangrep på den russiske føderasjonens territorium. Slik økonomisk bistand er ikke underlagt bidrag til fond innenfor noen grenser (del 3, klausul 1, artikkel 422 i den russiske føderasjonens skattekode; paragraf 2, underklausul 3, klausul 1, artikkel 20.2 i den føderale loven av 24. juli, 1998 nr. 125-FZ), og Personlig inntektsskatt holdes heller ikke tilbake fra beløpet som er betalt (klausul 8 i artikkel 217 i den russiske føderasjonens skattekode).

I tillegg utmåles ikke bidrag til trygdekassen for forsikring mot arbeidsulykker og yrkessykdommer for økonomisk bistand til arbeidstaker i forbindelse med hans familiemedlemmers død.

Merk

2-NDFL-sertifikatet, som skatteagenten er pålagt å sende inn til Federal Tax Service på slutten av året, skal ikke gjenspeile all økonomisk bistand, men bare i henhold til de tilgjengelige tilsvarende kodene 2710, 2760, 2762, samt fradrag fra det - 503, 508. For eksempel, for assistanse gitt til en ansatt i forbindelse med en slektnings død, er det ikke gitt en kode, disse beløpene trenger ikke å angis i sertifikatet.

Begrepet "familiemedlemmer" er delvis forklart i artikkel 1 Familiekode datert 29. desember 1995 nr. 223-FZ, samt i artikkel 14 i familieloven. Disse inkluderer ektefeller, foreldre og barn (adoptivforeldre og adoptivbarn), besteforeldre, barnebarn. Vårt firma har praktisk erfaring utfordrer tilleggsvurderinger av bidrag fra økonomisk bistand i forbindelse med en bestemors eller bestefars død (Resolusjon fra 13. voldgiftsrett datert 17. april 2017 i sak nr. A56-62276/2016 og resolusjon fra 13. voldgiftsrett. datert 4. april 2017 i sak nr. A56-56184/2016).

Andre grunner

Økonomisk bistand av andre årsaker. En arbeidsgiver kan yte bistand til sine ansatte av andre grunner, for eksempel: i anledning av at broren/søsteren hans dør; for ferie; i forbindelse med ekteskap; på grunn av langvarig sykdom.

Mengder av slik materiell bistand er ikke underlagt personlig inntektsskatt og bidrag til fond bare innenfor grensen på 4000 rubler per ansatt per skatte(oppgjørs)periode (klausul 28 i artikkel 217 i den russiske føderasjonens skattekode; underklausul 11 ​​i klausulen 1 i artikkel 422 i den russiske føderasjonens skattelov; underklausul 12 klausul 1, artikkel 20.2 i føderal lov av 24. juli 1998 nr. 125-FZ).

På grunn av vanskelig økonomisk situasjon, betaling for behandling, begravelse, av familiære årsaker, for jubileer m.m. organisasjonen kan betale ansatte, både nåværende og tidligere, økonomisk bistand til tredjeparter.

Økonomisk bistand til en ansatt er en betaling, som regel, ikke relatert til lønn og direkte til resultatene av aktivitetene til denne ansatte eller en tredjepart i denne organisasjonen.

Økonomisk bistand skal ha en individuell form, engangskarakter og inngår ikke i arbeidstakernes lønnsordning. Derfor tas det ikke med i beregningen av gjennomsnittlig arbeidstakers inntekt.

Men det kan også være en situasjon når en organisasjon gir økonomisk bistand til alle eller de fleste ansatte for på en jevnlig basis. Slike betalinger kan tidsbestemmes til å falle sammen med ferier, bursdager, nyttår osv. I dette tilfellet snakker vi kanskje om insentivbetalinger som er av en annen karakter I henhold til arbeidslovgivningen kan ulike systemer for insentivbetalinger og godtgjørelser etableres ved en tariffavtale eller lokale forskrifter fra arbeidsorganisasjonen (Artikkel 135 i Arbeiderpartiet). Kode for den russiske føderasjonen). Følgelig er utbetalinger av økonomisk bistand, som foretas jevnlig på grunnlag av pålegg fra leder eller tariffavtale til alle eller de fleste ansatte, i hovedsak en form for materiell insentiv for den ansatte (bonus) og inngår i lønnskostnadene.

For å motta økonomisk bistand skriver en ansatt en søknad der han oppgir årsaken til at han forventer å motta økonomisk bistand fra selskapet. Dersom det foreligger særlige forhold, vedlegges dokumenter som bekrefter grunnlaget for kravet om utbetaling av penger (fødselsattest, dødsattest, politiattest om tyveri av eiendom, sykemelding om behov for en kostbar operasjon mv.). Dersom en ansatt ber om økonomisk bistand på grunn av en vanskelig økonomisk situasjon, er det ingen dokumenter vedlagt.

Beslutningen om å utstede økonomisk bistand tas av organisasjonens leder. Hvis avgjørelsen er positiv, gis det et betalingspålegg.

Bestillingen er utarbeidet i enhver form, men med angivelse av følgende punkter:

Hvor mye penger den ansatte vil motta;
- frist for utbetaling av økonomisk bistand.

Beskatning av materiell bistand.

Materiell bistand kan være underlagt personskatt helt, delvis, eller være fritatt.

Det er ingen beskatning av materiell bistand ved engangsutbetaling i forbindelse med en naturkatastrofe, død av et familiemedlem eller familiemedlemmer til en avdød arbeidstaker, i nødstilfeller påvirket av terrorangrep (grunnlaget for paragraf 8) av artikkel 217 i den russiske føderasjonens skattekode). Grunnlaget for slike utbetalinger skal dokumenteres. For eksempel, ved en pårørendes død, må den ansatte fremlegge kopi av dødsattesten og dokumenter som bekrefter forholdet. Faktumet om en naturkatastrofe er bekreftet av et sertifikat fra det russiske departementet for beredskapssituasjoner, og et terrorangrep bekreftes av et sertifikat fra det russiske innenriksdepartementet.

Eksempel: Organisasjonen betalte den ansatte økonomisk bistand for å kompensere for materielle skader i forbindelse med en brann i leiligheten hans, som ble bekreftet av et sertifikat fra avdelingen for statlig branntilsyn, et sertifikat fra departementet for indre anliggender. Denne bistanden vil ikke være skattepliktig.

Utbetaling av økonomisk bistand i forbindelse med fødsel av barn er heller ikke skattepliktig. I denne situasjonen gis en fortrinnsbetaling på ikke mer enn 50 000 rubler. En lignende fordel gjelder i tilfelle adopsjon eller registrering av vergemål for et barn (klausul 8 i artikkel 217 i den russiske føderasjonens skattekode).

Alle andre typer økonomisk bistand gitt av organisasjoner til sine ansatte, så vel som til tidligere ansatte som slutter på grunn av pensjonering på grunn av funksjonshemming eller alder, er ikke underlagt personlig inntektsskatt bare på 4000 rubler. (klausul 28 i artikkel 217 i den russiske føderasjonens skattekode).

Eksempel. Den ansatte ble gitt økonomisk hjelp på grunn av en vanskelig økonomisk situasjon: i juli - 1500 rubler. og i november - 3500 rubler. Den ansattes skattepliktige inntekt inkluderte økonomisk bistand på 1 000 rubler. (1500 + 3500-4000 = 1000). I desember ga organisasjonen den ansatte økonomisk hjelp i forbindelse med tantens død - 1000 rubler. Siden tanten ikke er et familiemedlem, vil det angitte beløpet for økonomisk bistand inkluderes i den ansattes skattepliktige inntekt. Det totale beløpet for personlig inntektsskatt på økonomisk bistand vil være lik 2000 x 13% = 260 rubler.

Utbetaling av økonomisk bistand til tredjepart.

I dette tilfellet er følgende utbetalinger ikke underlagt personlig inntektsskatt:

• i forbindelse med en naturkatastrofe eller annen nødsituasjon for å kompensere for materielle skader påført dem eller helseskader;
• ofre for terrorhandlinger på den russiske føderasjonens territorium (klausul 8 i artikkel 217 i den russiske føderasjonens skattekode).

Innskudd til obligatorisk pensjonsforsikring ved utbetaling av økonomisk bistand.

I samsvar med paragraf 3 i artikkel 9 i den føderale loven av 24. juli 2009 N 212-FZ "Om forsikringsbidrag til pensjonsfondet i Den russiske føderasjonen, Den russiske føderasjonens sosialforsikringsfond, det føderale obligatoriske medisinske forsikringsfondet" (som endret og supplert) er ikke beskattede forsikringsbeløp for engangsstøtte gitt av forsikringspremiebetalere:

EN) enkeltpersoner i forbindelse med en naturkatastrofe eller annen nødsituasjon for å kompensere for den materielle skaden forårsaket av dem eller skade på helsen deres, så vel som for enkeltpersoner berørt av terrorhandlinger på den russiske føderasjonens territorium;

b) til en ansatt i forbindelse med dødsfallet til et medlem (medlemmer) av hans familie;

c) til ansatte (foreldre, adoptivforeldre, foresatte) ved fødsel (adopsjon) av et barn, betalt i løpet av det første året etter fødselen (adopsjon), men ikke mer enn 50 000 rubler for hvert barn;

Ulykkesforsikringspremier.

Listen over betalinger som bidrag til forsikring mot industriulykker ikke belastes for ble godkjent ved resolusjon fra regjeringen i Den russiske føderasjonen av 7. juli 1999 N 765. I følge den ble økonomisk bistand gitt til ansatte i forbindelse med:

Med nødsituasjoner for å kompensere for skade forårsaket av helse og eiendom til borgere, på grunnlag av beslutninger fra statlige myndigheter og lokale myndigheter, utenlandske stater, samt statlige og ikke-statlige mellomstatlige organisasjoner opprettet i samsvar med internasjonale traktater av den russiske føderasjonen;

Med en naturkatastrofe, brann, tyveri av eiendom, skade, samt i forbindelse med døden til en ansatt eller hans nære slektninger. For all annen økonomisk bistand skal arbeidsgiver betale bidrag for arbeidsulykker og yrkessykdommer.

Inntektsskatt.

Når det gjelder inntektsskatt, vil jeg referere til artikkel 255 i den russiske føderasjonens skattekode, som fastslår "at skatteyters utgifter til lønn inkluderer eventuelle opptjening til ansatte i kontanter og (eller) naturalier, opptjening av insentiv og godtgjørelser, kompensasjonsopptjening relatert til arbeidstid eller arbeidsforhold , bonuser og engangsopptjening av insentiv, utgifter forbundet med vedlikehold av disse ansatte, gitt av normene i lovgivningen i Den russiske føderasjonen, arbeidsavtaler (kontrakter) og (eller) kollektive avtaler." Dermed inkluderer lønnskostnader alle typer utgifter som oppfyller kravene i art. 252 i den russiske føderasjonens skattekode, laget til fordel for den ansatte, hvis de er fastsatt i arbeidskontrakten og (eller) tariffavtalen, med unntak av utgiftene spesifisert i art. 270 kode.

Enkeltskatt betalt ved anvendelse av det forenklede skattesystemet.

Organisasjoner som bruker et forenklet skattesystem som har valgt "inntekt minus utgifter" som gjenstand for beskatning, når de bestemmer skattegrunnlaget, tar hensyn til utgiftene fastsatt i paragraf 1 i art. 346.16 i den russiske føderasjonens skattekode, med forbehold om at de overholder kriteriene spesifisert i paragraf 1 i art. 252 i den russiske føderasjonens skattekode.

I samsvar med denne artikkelen i koden blir utgifter som reduserer skattegrunnlaget innregnet som utgifter til lønn, betaling av midlertidige uføreytelser i samsvar med lovgivningen i Den russiske føderasjonen, som er akseptert i forhold til prosedyren gitt for beregning av bedriftsinntekt skatt, art. 255 Skattekode for den russiske føderasjonen.

Fordi Artikkel 255 i den russiske føderasjonens skattekode inneholder ikke utgifter i form av betalte mengder materiell bistand (for ferie, i forbindelse med fødselen av et barn, i forbindelse med det første ekteskapet, etc.), disse utgiftene gjør det ikke redusere skattegrunnlaget for enkeltskatten som betales i forbindelse med anvendelse av et forenklet skattesystem.

For "lovlig" skatteoptimalisering må du imidlertid huske på at listen over tillatte utgifter inkluderer betalinger for lønn (klausul 6, klausul 1, artikkel 346.16 i den russiske føderasjonens skattekode). Disse betalingene aksepteres på samme måte som for inntektsskatt. I følge art. 255 i den russiske føderasjonens skattekode, tar utgifter hensyn til alle betalinger og godtgjørelser gitt av arbeids- eller kollektive avtaler. Derfor, hvis du følger denne regelen og sørge for betalinger av mat. hjelp med lokale forskrifter i organisasjonen, så denne matten. bistand kan inkluderes i utgiftene.

For organisasjoner som har valgt "inntekt" som gjenstand for beskatning, må det huskes at enkeltskatten reduseres med beløpet for forsikringsbidrag for obligatorisk pensjonsforsikring betalt for denne perioden i samsvar med lovgivningen i Den russiske føderasjonen, men med ikke mer enn 50 prosent. (klausul 3 i artikkel 346.21 i den russiske føderasjonens skattekode, brev fra finansdepartementet i den russiske føderasjonen nr. 03-11-04/2/313 datert 24. desember 2007, brev fra finansdepartementet i Russland datert 1. desember 2008 N 03-11-04/2/184)

Du kan også referere til brevet fra Russlands finansdepartement datert 24. september 2012 nr. 03-11-06/2/129 "Om regnskapsføring av økonomisk engangsstøtte for en ansatts ferie fra en organisasjon som anvender den forenklede skatten system», forklarer dette brevet at beløpene for engangsutbetalinger til ansatte i organisasjonen i form av økonomisk støtte til årlig ferie, fastsatt i arbeidsavtalen, kan redusere skattegrunnlaget for skatten som betales i forbindelse med bruk av det forenklede skattesystemet.

Bidrag til midler utenfor budsjettet fra beløp for økonomisk bistand, bortsett fra de som er nevnt i artikkel 9 i føderal lov nr. 212 av 24. juli 2009, er inkludert i utgiftene til en skattyter som anvender et forenklet skattesystem med gjenstand for beskatning i form av inntekt redusert med utgiftsbeløpet, på grunnlag av paragraf 7 i artikkel 346.16 i den russiske føderasjonens skattekode (brev fra finansdepartementet i den russiske føderasjonen datert 23. april 2008 nr. 03-11-04/2/76. ).

Regnskap for økonomisk bistand.

Regnskapsprinsippet for økonomisk bistand vil avhenge av om organisasjonen anerkjenner utbetaling av økonomisk bistand som en del av lønn eller ikke, samt av hvilke kilder det utbetales fra. At. hvis en organisasjon anser materiell bistand som en del av godtgjørelsen (f.eks. i henhold til en arbeidsavtale utbetales økonomisk bistand til en ansatt ved ferie), skal den periodiseres som en kreditt på konto 70 «Oppgjør med personell mot godtgjørelse ". I andre tilfeller - på kreditt på konto 73 "Oppgjør med personell for andre operasjoner".

Ved betaling av materiell bistand på bekostning av overskuddet fra tidligere år, så i regnskapet, reflekteres periodiseringen av materiell bistand i debet av konto 84 "Tilbakeholdt inntekt (udekket tap)." Hvis utbetaling av materiell bistand skjer på bekostning av løpende overskudd, periodiseres den ved debitering av konto 91 "Andre inntekter og utgifter" (underkonto "Andre utgifter") eller, hvis økonomisk bistand innregnes som en del av lønn , deretter av (debet av kostnadsregnskapskontoer - 20, 26, 44.

Ved beregning av økonomisk bistand må du huske at den inngår i utbetalingene som det skal holdes tilbake underholdsbidrag fra. Unntak er økonomisk engangshjelp som gis i forbindelse med en naturkatastrofe, eller andre nødssituasjoner, eller dødsfall til en underholdspliktig eller nærstående. Underholdsbidrag holdes heller ikke tilbake fra økonomisk bistand i forbindelse med fødsel av et barn, registrering av ekteskap (klausul 2 i listen over typer lønn og andre inntekter som underholdsbidrag holdes tilbake fra, godkjent ved dekret fra regjeringen i Den russiske føderasjonen av 18. juli 1996 N 841).

"materiell" før avgang fikk være inkludert i utgiftene til den "forenklede arbeideren"

"Forenklet" definerer en enkelt skatt på forskjellen mellom inntekter og utgifter. Kan han redusere skattegrunnlaget for "materiell" utstedt til ansatte som skal på ferie? Federal Tax Service har forbudt anerkjennelse av slike kostnader. Men konklusjonen hennes er i strid med brevet fra det russiske finansdepartementet datert 24. september 2012 nr. 03-11-06/2/129. Begrunnelsen for å redusere skattegrunnlaget ble bekreftet av FAS i det østsibirske distriktet.

"Enklere" bestemmer arbeidskostnadene i henhold til reglene som er introdusert for inntektsskattebetalere (klausul 2 i artikkel 346.16 i den russiske føderasjonens skattekode). De har forbud mot å tilskrive økonomisk bistand til utgifter (klausul 23, artikkel 270 i den russiske føderasjonens skattekode). Men denne normen, etter rettens oppfatning, må vurderes i forbindelse med paragrafene 3 og 25 i artikkel 255 i den russiske føderasjonens skattekode. De sørger for en økning i kostnadene ved betalinger knyttet til arbeidstiden og nedfelt i arbeids- eller tariffavtaler. Derav konklusjonen: kun at bistand som ikke inngår i avtalen og ikke er knyttet til virksomheten ikke kommer til fradrag i overskuddet. Dette er særlig økonomisk bistand i forbindelse med sykdom, fødsel av barn mv.

I det kommenterte tilfellet tildeles "materialet" i mengden av to lønn. Siden det avhenger av den ansattes lønn, indikerer dette indirekte sammenhengen mellom betalingen og utførelsen av jobbfunksjonen. "Material" utstedes til alle ferierende. Derfor bør det betraktes som en del av bedriftens lønnsfond, og ikke en betaling som tildeles avhengig av den enkelte ansattes personlige forhold. Og viktigst av alt, den kontroversielle bistanden er gitt i tariffavtalen. Dette betyr at det er utelukket fra overskudd som en obligatorisk betaling til fordel for ansatte. Fortjenesten reduseres også i tilfelle når "materialet" er nedfelt i arbeidskontrakten eller i organisasjonens interne dokumenter, som er referert til i arbeids- eller tariffavtalen (forskrift om godtgjørelse, etc.).

Når du beregner personlig inntektsskatt på "ferie" økonomisk bistand, må du bruke paragraf 28 i artikkel 217 i den russiske føderasjonens skattekode. I følge den er den delen av "materialet" som ikke overstiger 4000 rubler fritatt for skatt. i år. En lignende fordel ble innført for bidrag til fond utenom budsjettet (klausul 11, del 1, artikkel 9 i føderal lov av 24. juli 2009 nr. 212-FZ, underklausul 12, paragraf 1, artikkel 20.2 i føderal lov av 24. juli 1998 nr. 125-FZ).

Rettsavgjørelser i lignende tvister

Tidligere vurderte ikke voldgiftsdistrikter «materiale» før ferien under det forenklede skattesystemet. Men retten undersøkte avskrivningen fra skattebetalerne. Voldgiftsretten tillot at skattegrunnlaget ble redusert dersom økonomisk bistand er knyttet til utførelsen av arbeidsoppgaver og er fastsatt i arbeids- eller tariffavtale. Anerkjennelse av utgifter er for eksempel angitt i avgjørelsene fra FAS i Volga-Vyatka-distriktet datert 01.09.10 nr. A39-2814/2009, FAS i det nordvestlige distriktet datert 21.12.10 nr. A26- 1859/2010 og Sentraldistriktets FAS datert 22.05.08 nr. A48-3539/07–14. Muligheten for å ekskludere kostnader fra skattegrunnlaget er bekreftet ved brev fra Russlands finansdepartementet datert 05.15.12 nr. 03-03-10/47 (vedlagt brevet fra Russlands føderale skattetjeneste datert 26.06.12 nr. ED-4-3/10421@).